Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Оформление результатов инвентаризации

29 декабря 2008 3588 просмотров

Ю Симанова

Перед составлением годовой отчетности аптека провела инвентаризацию товаров и материально-производственных запасов. Как правило, в ходе такого мероприятия выявляются излишки или недостачи активов. Обязанность бухгалтера – грамотно отразить результаты проверки в учете.

Отражение в учете излишков

В бухгалтерском учете излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты аптеки.

Для целей налогового учета доходы аптеки в виде стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (исходя из уровня рыночных цен). В случае дальнейшей реализации этих активов или передачи в производство их учитывают в составе материальных расходов. А выручку от реализации уменьшают на сумму уплаченного по ним налога на прибыль.

Отражение в учете недостач

При выявлении недостачи все несколько сложнее...

Недостача в пределах норм естественной убыли

При обнаружении недостачи действующим законодательством допускается списание некоторых видов ценностей на издержки обращения в пределах норм естественной убыли.

В бухгалтерском учете такие недостачи списывают на издержки производства или обращения (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В налоговом учете потери аптеки от недостачи материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

В результате инвентаризации в рецептурно-производственном отделе аптеки выявлена недостача этилового спирта в количестве 150 мл на сумму 75 руб. Спирт использовали для индивидуального изготовления лекарственных средств.

В соответствии с приказом Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 норма естественной убыли спирта – 1,9 процента.

Допустим, с момента предыдущей инвентаризации по текущую использовано для изготовления лекарств 10 л спирта.

На издержки в пределах норм естественной убыли можно списать:
10 л x 1,9% = 0,190 л.

Отметим, что 0,190 л соответствует 190 мл. Получается, что недо-стача спирта укладывается в нормы естественной убыли (150 мл < 190 мл). Значит, бухгалтер аптеки недостачу в сумме 75 руб. в полном объеме включит в состав материальных расходов.

В бухгалтерском учете он запишет:

Дебет 94 Кредит 41
– 75 руб. – отражена недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет 44 Кредит 94
– 75 руб. – отнесена на расходы сумма недостачи.

Недостачу сверх утвержденных норм взыскивают с виновных лиц

Действительно, недостачу сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм, как правило, относят на виновных лиц.

При этом суммы налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу, принятые ранее к вычету по указанным ценностям, подлежат восстановлению и взысканию с виновных лиц. Данный вывод следует из формулировки пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

Пример 2

В результате инвентаризации в аптеке выявлена недостача товара на сумму 1600 руб. (по учетным ценам). По распоряжению руководителя недостача на сумму 1888 руб. (1600 руб. + (1600 руб. x 18%)) была отнесена на виновное лицо – заведующую складом и удержана из ее заработной платы (с письменного согласия завскладом).

Бухгалтер записал:

Дебет 94 Кредит 41
– 1600 руб. – отражена недостача товара;

Дебет 94 Кредит 68
– 288 руб. – восстановлен НДС со стоимости недостающего товара;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
– 1888 руб. – списана недостача на виновное лицо;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– 1888 руб. – удержано из зарплаты в погашение недостачи.

А если виновные лица не выявлены?

Для целей налогового учета при отсутствии виновных лиц расходы аптеки в виде стоимости недостач приравниваются к внереализационным расходам (подп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете в случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, списание убытков от недостачи имущества разрешено относить на финансовые результаты организации.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Но допустим, что заведующая складом отказалась признать вину и аптека подала иск в суд. По истечении 2 месяцев получено решение суда: во взыскании ущерба с заведующей складом отказано за отсутствием вины, виновник недостачи не установлен.

В бухучете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94
– 1888 руб. – сторнирована недостача, ошибочно отнесенная на виновное лицо;

Дебет 91 субсчет «Прочие доходы» Кредит 94
– 1888 руб. – списана недостача на финансовые результаты.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка