Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Какие выплаты теперь облагаются страховыми взносами

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Если банковские комиссии по аккредитиву установлены не в твердой сумме, расходы по ним учитываются как проценты по долговым обязательствам

13 января 2009 1081 просмотр

, начальник юридического управления КБ "Единственный"

, ведущий редактор-эксперт журнала «Главбух»

При использовании такого способа расчета, как непокрытый аккредитив, к комиссии банка следует применять норму статьи 269 НК РФ о предельных процентах. По мнению Минфина России, так нужно действовать при условии, что комиссионные вознаграждения установлены в процентном отношении от долговых обязательств и заранее известны. В противном случае расходы на вознаграждения банка можно списать сразу.

Письмо Министерства финансов РФ от 05.12.08 № 03-03-06/1/673

МИНФИН УКАЗАЛ, КАКИЕ БАНКОВСКИЕ КОМИССИИ НУЖНО СРАВНИВАТЬ С ПРЕДЕЛЬНЫМИ ПРОЦЕНТАМИ

В комментируемом письме Минфин России ответил на вопрос плательщика о том, как учитывать комиссии банка, когда формой расчетов является аккредитив (см. справку «Когда используют аккредитив»). При непокрытых аккредитивах финансирование может предоставлять банк, клиентом которого является покупатель, участвующий в такой сделке. За осуществление финансирования по аккредитиву банк взимает комиссию - в годовых процентах.

Специалисты главного финансового ведомства разъяснили следующее. Если банк заранее определяет комиссионные вознаграждения, выраженные в процентном отношении, то к таким вознаграждениям надо применять статью 269 НК РФ. То есть компания может включать банковские комиссионные в расходы только в том размере, в котором они не превышают предельных процентов. С 2009 года их рассчитывают исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,5, по рублевым займам (22% - по валютным займам). Либо исходя из ставки по аналогичным кредитам и займам, выданным на сопоставимых условиях. Но второй способ в случае с аккредитивом может не подойти.

Минфин России в своих выводах основывался на пункте 3 статьи 43 НК РФ, согласно которому процентами признается любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида. Таким образом, доход, который заявлен заранее, приравнивается к процентам.

Главное финансовое ведомство традиционно относит все банковские комиссии, выраженные в процентах, к процентам по долговым обязательствам. Например, аналогичная практика сложилась по отношению к комиссиям за обслуживание ссудного счета (письма Минфина России от 30.05.06 № 03-03-04/ 1/486, от 11.08.08 № 03-03-06/1/ 451). Комиссия за открытие аккредитива обычно взимается в процентах от суммы аккредитива, так что здесь действует тот же принцип: расходы учитываются по статье 269 НК РФ.

Но есть комиссии, например за изменение условий уже открытого аккредитива, за направление запросов, в случае расхождения в документах, так называемые операционные комиссии, которые чаще всего взимаются единовременно и в твердой сумме. Такие банковские вознаграждения можно учитывать в расходах сразу, так как эти комиссии нельзя отнести к процентам.

ЕСЛИ АККРЕДИТИВ ФИНАНСИРУЕТ БАНК

В запросе, который стал поводом для комментируемого разъяснения, компания-импортер указала, что платит банку две комиссии. И обе связаны с тем, что организация использовала в расчетах с контрагентом не свои средства, а предоставленные банком.

Одна комиссия рассчитывается исходя из суммы, которую банк депонировал в аккредитив. По мере осуществления платежей с аккредитива комиссия уменьшается. Как правило, в этом случае процентная ставка невысокая, так как она применяется к сумме остатка, находящегося в банке.

Другая комиссия больше похожа на проценты по кредиту. Банк выплачивает средства (перечисляет продавцу). По мере погашения предоставленных банком средств сумма, на которую начисляют процент, уменьшается. Деньги уже не просто резервируются на специальном счете банка, а уходят в пользу конкретной компании.

В данном случае две комиссии относятся к одной операции. Поэтому получается, что предельные проценты нужно считать сразу для двух вознаграждений исходя из остатка суммы долга банку.

ПРИМЕР

Чтобы расплачиваться со своим иностранным партнером, российская организация-импортер 15 января 2009 года открыла аккредитив (в валюте) в банке сроком на 12 месяцев (Для наглядности все суммы в примере отражены в рублях, хотя предполагается, что расчеты между контрагентами производились в валюте). В течение этого времени ожидается несколько поставок товаров. Сумма контракта с иностранным продавцом составляет 120 000 000 руб. На эту сумму и был открыт аккредитив, причем финансирует его сам банк. За это компания ежемесячно (в течение 24 месяцев начиная с февраля) платит комиссию в виде процентов от остатка суммы на аккредитиве (в первый день следующего месяца). Процентная ставка составляет 10% годовых. Помимо процентов компания должна ежемесячно платить банку за финансирование аккредитива (возвращать долг) по 5 000 000 руб. (120 000 000 руб. : 24 мес.).

Банк также взимает комиссию за проведение платежей по аккредитиву в пользу иностранного поставщика. За списанные с аккредитива средства надо платить отдельно. Проценты подлежат уплате ежемесячно по ставке 25% годовых.

Первый платеж произведен 1 февраля 2009 года в размере 40 000 000 руб. Второй платеж сделан 5 марта - 20 000 000 руб. А 1 февраля и 1 марта компания уплатила по 5 000 000 руб. за январь и февраль соответственно.

Рассчитаем сумму комиссии, причитающейся банку за январь, февраль и март 2009 года.

Первая комиссия равна:
- за январь - 558 904,11 руб. (120 000 000 руб. * 17 дн. : 365 дн. * 10%);
- за февраль - 613 698,63 руб. ((120 000 000 руб. - 40 000 000 руб.) *28 дн. : 365 дн. *10%);
- за март - 536 986,3 руб. (((120 000 000 руб. - 40 000 000 руб.) * 5 дн.) + ((120 000 000 руб. - 40 000 000 руб. - 20 000 000 руб.) * 26 дн.) : 365 дн. * 10%).

Вторая комиссия равна:
- за январь - 0 руб.;
- за февраль - 671 232,88 руб. ((40 000 000 руб. - 5 000 000 руб.)* 28 дн. : 365 дн. * 25%);
- за март - 1 006 849,31 руб. (((40 000 000 руб. - 5 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) * 4 дн.) + ((40 000 000 руб. + 20 000 000 руб. - 5 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) * 27 дн.) : 365 дн. * 25%).

Сумма процентов, которая может быть учтена в расходах за I квартал, не должна превышать 4 894 246,58 руб. ((120 000 000 руб. * 17 дн. + (120 000 000 руб. - 5 000 000 руб.) * 28 дн. + (120 000 000 руб. - 10 000 000 руб.) * 26 дн.) : 365 дн. * 22%). Общая сумма комиссий банку составила 3 387 671,23 руб. (558 904,11 руб. + 613 698,63 руб. + 536 986,3 руб. + 671 232,88 руб. + 1 006 849,31 руб.). Она меньше, чем размер предельных процентов. Поэтому ее полностью можно включить в расходы I квартала 2009 года.

КОГДА ИСПОЛЬЗУЮТ АККРЕДИТИВ

Как правило, этот способ платежей применяется при международных расчетах, когда для одного из контрагентов сделка является импортной, а для другого - экспортной.

Суть расчетов аккредитивами в том, что в банке покупателя продавец резервирует (через свой банк) определенную сумму денег. Это своего рода страховка для продавца. Ведь он будет знать, что у покупателя достаточно средств, чтобы заплатить за товар. Более того, если аккредитив безотзывный, то для продавца это полная гарантия того, что он получит деньги за товары, даже если после их отгрузки покупатель передумает платить. Отзывный аккредитив покупатель может отозвать в любое время.

Если средства не отозваны, то продавец представляет в банк, в котором открыт аккредитив, отгрузочные и иные, предусмотренные договором поставки, документы. После их проверки банк перечисляет продавцу соответствующую сумму.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Из-за чего у вас бывает переплата по НДФЛ?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка