Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

НДС: вновь уплачиваем ежемесячно

15 января 2009 7 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Теперь сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по налоговой декларации, можно перечислять с рассрочкой платежа. Новый порядок уже вызвал множество вопросов, разъяснения по которым дали налоговики. Разберемся, как применять нововведение на практике.

Как правильно сделать расчет

Итак, новый порядок предписывает перечислять налог тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом. Однако на практике может случиться, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, делится на 3 с остатком. В этом случае округление в большую сторону до целых рублей производится при последнем, третьем, платеже. Такие разъяснения даны в информационном сообщении ФНС России от 17 октября 2008 года, а также опубликованы на официальном сайте налоговой службы www.nalog.ru.

Пример 1

Согласно налоговой декларации, у ООО «Сельхозпродукты» по итогам I квартала 2009 года причитается к уплате в бюджет НДС в сумме 760 000 руб. Разделив эту сумму на 3, получим 253 333,33 руб. Общество перечислит эти деньги в бюджет так:
– не позднее 20 апреля 2009 года – 253 333 руб.;
– не позднее 20 мая 2009 года – 253 333 руб.;
– не позднее 22 июня 2009 года (так как 20 июня 2009 года – это суббота) – 253 334 руб.

Обратите внимание и на такой важный момент: сельхозпредприятие вправе перечислить в бюджет по первому и (или) по второму сроку уплаты сумму НДС в размере большем, чем треть платежа. Нарушением это не является, ведь в подобной ситуации предприятие, по сути, кредитует бюджет.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 20 апреля 2009 года ООО «Сельхозпродукты» перечислило в бюджет всю сумму НДС, причитающуюся к уплате согласно налоговой декларации за I квартал 2009 года.

В этом случае в мае и июне ничего доплачивать не нужно. А излишне уплаченная сумма налога по первому сроку подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам.

Однако чтобы подстраховаться в данном случае, по мнению автора, лучше написать в инспекцию соответствующее заявление с просьбой зачесть переплату по НДС в апреле в счет будущих платежей в мае и июне.

Унифицированной формы такого заявления нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Исключения из общего правила

Обратите внимание: новый порядок перечисления в бюджет НДС – тремя равными платежами по итогам квартала – распространяется не на всех налогоплательщиков. В некоторых случаях перечислять налог на добавленную стоимость в бюджет нужно по старым правилам. Что это за случаи, ФНС России разъяснила в письме от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782@.

Рассмотрим каждый из них подробно.

Когда сельхозпредприятие не является плательщиком НДС

Такое возможно в нескольких случаях. Во-первых, когда организация применяет спецрежим, например «упрощенку» или ЕСХН. Во-вторых, сельхозпредприятие может быть освобождено от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. И наконец, в-третьих, сельскохозяйственной организации не нужно платить налог, если она осуществляет не облагаемые НДС операции согласно статье 149 Налогового кодекса РФ.

Однако если в каком-то из этих случаев сельхозпредприятие выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, эту сумму налога придется перечислить в бюджет. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

При этом новый порядок уплаты налога на этот случай не распространяется – всю сумму налога нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (без рассрочки по месяцам).

Если организация подает уточненную декларацию

Новый порядок перечисления НДС в бюджет в рассрочку действует начиная с уплаты налога за III квартал 2008 года. Следовательно, если сельхозпредприятие подает «уточненку» за III квартал 2008 года или более поздний период, то доплатить НДС также можно в рассрочку. Правда, только по тем срокам уплаты, которые к моменту подачи «уточненки» еще не наступили.

Если же организация уточняет более ранние налоговые периоды, то до подачи «уточненки» доплатить придется не только пени, но и всю сумму налога без рассрочки. Если этого не сделать, сельскохозяйственному предприятию грозит штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Пример 3

Бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» в феврале 2009 года обнаружила, что в двух уже поданных декларациях по НДС к уплате в бюджет по ошибке недоначислен налог.

В первом случае из-за ошибки налог недоначислен за II квартал 2008 года. В первоначальной декларации в строке 040 раздела 1 сумма НДС к уплате в бюджет была 600 000 руб., в уточненной декларации – 900 000 руб.

Таким образом, всего по декларации необходимо доплатить
300 000 руб. (900 000 – 600 000).

Предположим, что уточненную декларацию бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» решила подать 12 февраля 2009 года. Следовательно, чтобы избежать штрафа, перед подачей «уточненки» бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» должна перечислить в бюджет не только пени, но и всю недоплаченную сумму налога за II квартал 2008 года – 300 000 руб.

Во втором случае налог недоначислен за IV квартал 2008 года. В первоначальной декларации в строке 040 раздела 1 сумма НДС к уплате в бюджет была 600 000 руб., в уточненной декларации – 900 000 руб. Таким образом, всего по декларации необходимо доплатить 300 000 руб. (900 000 – 600 000).

Предположим, что уточненную декларацию бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» решила подать также 12 февраля 2009 года. При этом 20 января 2009 года организация уже перечислила в бюджет 1/3 налога за IV квартал 2009 года согласно данным первоначальной декларации – 200 000 руб. (600 000 руб. : 3).

А по данным уточненной декларации первый платеж НДС за IV квартал 2008 года должен был составить 300 000 руб. (900 000 руб. : 3). Следовательно, чтобы избежать штрафа, перед подачей «уточненки» бухгалтерия ООО «Сельхозпродукты» должна перечислить в бюджет не только пени, но и неуплаченную часть первой трети платежа за IV квартал 2008 года – 100 000 руб. (300 000 – 200 000). А до 20 февраля и 20 марта 2009 года ООО «Сельхозпродукты» должно будет заплатить оставшиеся два платежа – по 300 000 руб. в общеустановленном порядке.

При исполнении обязанности налогового агента

Российская организация будет налоговым агентом, если приобретает у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в РФ, товары (работы, услуги). Это означает, что из денег, перечисляемых иностранной фирме, российская организация должна удержать НДС и перечислить его в бюджет.

Если в подобной ситуации сельхозорганизация покупает у иностранной фирмы товары, то перечислить в бюджет удержанный НДС в этом случае нужно в обычном порядке, то есть по окончании налогового периода на основании налоговой декларации. На эти суммы рассрочка платежа распространяется.

А вот если российское предприятие приобретает у иностранной фирмы работы или услуги, оказанные на территории России, ситуация иная. Дело в том, что в этом случае оно должно заплатить в бюджет удержанный НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранной фирме. Такое правило зафиксировано в пункте 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ. А следовательно, правило о рассрочке на эти суммы НДС не распространяется.

Обратите внимание: есть и другие случаи, когда сельхозпредприятие должно исполнять обязанности налогового агента (например, когда арендует государственное или муниципальное имущество или реализует бесхозное имущество). Во всех этих случаях НДС, как обычно, нужно перечислять в бюджет равными долями с рассрочкой платежа.

Организация импортирует товары из республики Беларусь

Сельхозорганизации, которые ввозят из Республики Беларусь товары белорусского происхождения, права на уплату НДС тремя долями также не имеют. Дело в том, что уплата НДС в данном случае регулируется не Налоговым кодексом РФ, а Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (приложение к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года).

Никакие изменения в Положение не вносились. Следовательно, перечислить НДС в этом случае нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка