Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как признать убыток от продажи зерновых

15 января 2009 4357 просмотров

И Сергеева

Н Дроздова

В результате падения закупочных цен на зерно из-за полученных высоких урожаев сельхозорганизация вынуждена продавать его по цене ниже себестоимости, так как ей необходимо выплачивать кредит, взятый в банке. Будет ли обоснована такая продажа при исчислении налога на прибыль? Можно ли учесть убыток? Ответы – в статье.

Причины снижения цен на зерно

Сельхозпредприятия более, чем организации других отраслей и видов деятельности, подвержены сезонным колебаниям. Нередко складывается ситуация, когда товаропроизводители получают большой урожай от выращивания сельскохозяйственных культур, а цены реализации в этот период значительно падают. Причиной тому может стать, например, неблагоприятная рыночная конъюнктура под воздействием общей социально-экономической политики государства.

Такая ситуация очень сильно скажется на финансовом положении сельхозтоваропроизводителей, так как им в этот период необходимо выполнять свои обязательства перед банками по выплате основной суммы долга и процентов по нему. Необходимость привлечения заемных средств сельхозорганизациями обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов организации, необходимых для приобретения сырья, материалов и для покрытия расходов на полевые работы в весенне-летний период.

В связи с этим производители вынуждены снижать цены на свою продукцию и продавать ее по цене ниже себестоимости.

Отражение убытков в налоговом учете

Определение убытков для целей налогообложения содержится в пункте 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что убытком признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Если в отчетном или налоговом периоде организацией получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Если организация получила в предыдущем налоговом периоде убыток, она вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода на его сумму или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее. Делать это можно в течение десяти лет после получения убытка.

Если убытки были получены сельскохозяйственной организацией более чем в одном налоговом периоде, они погашаются в той очередности, в которой были понесены.

Отметим, что рассмотренные правила действуют как при общей системе налогообложения, так и при ЕСХН.

Однако убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитывается при переходе на общую систему налогообложения.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Бухгалтерский убыток представляет собой конечный отрицательный финансовый результат. В бухгалтерском учете убыток отчетного года отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и заключительными оборотами декабря списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Отчете о прибылях и убытках отрицательный финансовый результат показывается по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Пример

В 2008 году ОАО «Нива» занималось выращиванием зерновых. Себестоимость урожая – 300 000 руб. Из-за полученного высокого урожая зерна в текущем году цены на него сильно упали. ОАО «Нива» необходимо погашать полученный в банке кредит, поэтому оно заключило договор с ООО «Колос» на поставку своей продукции по цене ниже себестоимости. Сумма договора – 290 000 руб. (с НДС).

В учете бухгалтер отразил данную ситуацию следующими записями:

Дебет 20 Кредит 10 (02, 70, 69, 60)
– 300 000 руб. – собраны все затраты за отчетный период на производство продукции растениеводства;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – принята к учету готовая продукция, полученная из основного производства, в размере фактических производственных

затрат;

Дебет 90 Кредит 43
– 300 000 руб. – отражена фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90
– 290 000 руб. – отражена выручка в учете по ценам реализации;

Дебет 90 Кредит 68
– 26 363,64 руб. (290 000 руб. x 10% : 110%) – начислен НДС по проданной готовой продукции;

Дебет 99 Кредит 90
– 36 363,64 руб. – отражен в учете убыток от реализации готовой продукции;

Дебет 51 Кредит 62
– 290 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

Дебет 84 Кредит 99
– 36 363,64 руб. – списан полученный убыток от реализации зерна.

Отклонение цены не должно превышать 20 процентов

Следует иметь в виду, что если цена продукции будет отклоняться от обычной более чем на 20 процентов, то налоговики могут проверить правильность применения цен. Такое право им дает статья 40 Налогового кодекса РФ. Если налоговикам удастся доказать, что цены необоснованно отклоняются от рыночных более допустимого уровня, сельскохозяйственной организации придется доплатить налоги исходя из рыночных цен.

Не забудьте о возникновении разниц

Поскольку в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные правила отражения убытков, у сельскохозяйственной организации появится необходимость учитывать возникающие разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Если по итогам отчетного периода организация получила убыток, у нее возникает условный доход по налогу на прибыль, определяемый как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Величина условного дохода отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 99.

А поскольку полученный убыток можно перенести на будущее, уменьшив тем самым налог на прибыль в последующих отчетных периодах, образуются вычитаемая временная разница в размере полученного убытка и соответствующий ей отложенный налоговый актив. По мере переноса убытка отложенный налоговый актив погашается. В учете записывают обратную проводку (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка