Журнал, справочная система и сервисы

Какие способы снижения «зарплатных» налогов применимы в 2009 году

30 января 2009 3227 просмотров

, эксперт

Когда вознаграждение физлицу выплачено из чистой прибыли, компания не платит с него ЕСН и пенсионные взносы. Впрочем, при значительных суммах большей налоговой экономии можно добиться, если выданные суммы относить на расходы. В 2009 году подобный метод оптимизации претерпел некоторые изменения.

Новые условия связаны в первую очередь со снижением ставки налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Соответственно, изменился расчет выгоды, которой достигает компания в ситуации, когда можно варьировать источник выплат в пользу работников (чистая прибыль или затраты, учитываемые при налогообложении).

В каких ситуациях можно оптимизировать налоговую нагрузку

Скажем сразу, что в целом ряде случаев компании не вправе по своему усмотрению решать, на каком налоге (ЕСН или налоге на прибыль) экономить. Самостоятельно выбирать из двух вариантов им запрещает пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106. Таким образом, любые выплаты по трудовым договорам должны быть отнесены на расходы по оплате труда. То же самое относится к суммам, которые перечисляют физлицам по договорам гражданскоправового характера.

Однако в то же время есть целый ряд выплат, перечисляя которые компания может выбирать. При должном документальном оформлении организация может либо списать выплаченные деньги за счет прибыли прошлых лет, либо отразить их в налоговом учете, одновременно начислив ЕСН и пенсионные взносы. Самый характерный пример — всевозможные непроизводственные бонусы. Например, выплаты к 23 февраля или 8 Марта. Если компания подпишет с работником допсоглашение к трудовому договору, которое будет предусматривать такие бонусы, то перечисленную сумму можно будет списать на расходы. Если же в трудовом договоре (и допсоглашениях к нему) о бонусах подобного рода сказано не будет, то сумму выплаты можно будет учесть как затраты за счет прибыли прошлых лет.

Из чего складывается налоговая экономия

Напомним, что компании ищут оптимальные для них способы снизить налоговое бремя в зависимости от того, какой финансовый результат показывает бизнес.

Организации, работающие с убытком, чтобы избежать уплаты ЕСН и пенсионных взносов, используют прибыль прошлых лет. Ведь ЕСН и пенсионные взносы не надо начислять на вознаграждения, не учтенные при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Если же компания получает прибыль, то положенные физлицам суммы выгоднее списывать как расходы на оплату труда. На основании трудового или гражданско-правового договора. Рассмотрим отдельно нюансы оптимизации в каждом из случаев.

Оптимизация с помощью трудового договора

Допустим, компания, работающая с прибылью, решила выплатить своим топ-менеджерам бонусы по случаю юбилея компании. Если организация пропишет в трудовых договорах (допсоглашениях к ним) положение о возможности выплаты такого вознаграждения, то данные суммы при расчете налога на прибыль можно и нужно будет списать (письмо Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/81).

Однако в данном случае величина возможной налоговой экономии будет напрямую зависеть от суммы выплаты. Дело в том, что компания сэкономит на налогах только в том случае, если выплаты превысят 300 000 руб. А если быть точнее, то 298 666,67 руб. Проверить правильность этого довода можно следующим образом (для упрощения расчета исключим из него взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев, минимальная ставка по которым составляет 0,2 процента).

ПРИМЕР

Подсчитаем сумму ЕСН с 298 666,67 руб. Для упрощения предположим, что это единственное вознаграждение работника. К выплате в 280 000 руб. применяется ставка 26 процентов, получается 72 800 руб. А разницу между положенной работнику суммой и 280 000 руб. надо умножить на ставку 10 процентов (п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ). Расчет выглядит так:

72 800 руб. + ((298 666,67 руб. – 280 000 руб.) * 10%) = 74 666,67 руб.

И сумма вознаграждения, и уплаченный ЕСН уменьшают налогооблагаемую прибыль.

То есть экономия на налоге на прибыль составит:

(298 666,67 руб. + 74 666,67 руб.) * 20% = 74 666,67 руб.

Как видно из примера, ЕСН «гасится» экономией на налоге на прибыль. Следовательно, если сотруднику полагается 298 666,67 руб., то все равно, как провести эту операцию. Можно отразить как затраты за счет прибыли прошлых лет. А можно учесть в расходах по трудовому договору.

Если же вознаграждение превышает критическое значение 298 666,67 руб., то экономия на налоге на прибыль будет больше ЕСН. И чем серьезнее выплата, тем ощутимее разница. В результате же увеличивается общая налоговая экономия (см. таблицу и график). Отметим, что в прошлом году при ставке налога на прибыль 24 процента экономия на налогах в данной ситуации всегда была больше нуля независимо от размера выплаты.

Оптимизация с помощью гражданско-правового договора

Выплачивая вознаграждение на основании гражданско-правового договора (договора подряда или оказания услуг), компания должна отразить сумму в налоговом учете, а также начислить пенсионные взносы и ЕСН. Правда, соцналог в данной ситуации начисляют за вычетом взносов в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Вследствие этого ЕСН к уплате в данном случае будет меньше, чем в ситуации, когда выплату списывают на основании трудового договора. А сумма общей налоговой экономии больше.

Варианты снижения налоговой нагрузки с помощью выплат по гражданско-правовым договорам давно известны налоговикам. Поэтому, прибегая к данному приему, нужно особенно внимательно отнестись к документам, подтверждающим расходы на выплаты. Помимо договоров, у компании должны быть акты и подробные отчеты о проделанных работах и оказанных услугах.

Приведем пример. С работником одновременно заключен и трудовой договор, и договор возмездного оказания услуг. Выплаты по обоим договорам можно списать при расчете налога на прибыль. Но для этого помимо самих контрактов понадобится акт об оказанных услугах. Кроме того, компания документально должна будет подтвердить два факта. Во-первых, что услуги, оказанные работником, не дублируют функции ни одной из штатных единиц. А во-вторых, что услуги оказываются в свободное от работы время. Иначе налоговики могут попытаться признать договор фиктивным и квалифицировать вознаграждение как затраты за счет прибыли прошлых лет (см. письмо Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка