Журнал, справочная система и сервисы

Лизинг: проводки по лизингу

29 августа 68154 просмотра
Разберем плюсы и минусы такого финансового инструмента как лизинг, проводки по лизингу, влияние подобных операций на налоги лизингодателя и лизингополучателя, документы для заключения договора.

Даже во время кризиса фирме надо жить и развиваться. Вести дела легально и без лишних трат под силу рачительному хозяину. Например, с помощью так называемой финансовой аренды, или лизинга.

Как оформляется лизинг? Проводки по лизингу какие? Как лизинговые операции влияют на налоги?

Что такое «лизинг»

Лизинг является разновидностью инвестиционной деятельности. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у продавца в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его последнему за плату во временное владение и пользование. Отношения сторон в данном случае регулируются статьями 665 и 666 ГК РФ и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ).

Арендовать можно предприятия и имущественные комплексы; здания и сооружения; оборудование, транспортные средства; другое движимое и недвижимое имущество, необходимое для бизнеса (кроме земельных участков и других природных объектов).

Собственность на предмет лизинга сохраняется за лизингодателем. Лизингополучатель владеет и пользуется имуществом в полном объеме.

За это он вносит лизинговые платежи, размер, вид и график перечисления которых определяются в договоре лизинга. По окончании срока его действия лизингополучатель обязан возвратить имущество лизингодателю или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи.

Преимущества и недостатки лизинга

Лизинг выгоден государству: поощряя такую деятельность и предоставляя налоговые льготы, можно регулировать поток инвестиций в приоритетные отрасли экономики. Продавцам лизинг позволяет расширить рынок сбыта и получить доход от реализации запчастей к лизинговому оборудованию, а также от его сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредит лизингодателю, расширяют клиентскую базу.

Общим недостатком лизинговой сделки можно назвать сложность процесса ее организации. В частности, из-за большого количества участников — лизингодатель, лизингополучатель, продавец, банк. Кроме того, налоговики относятся к таким сделкам подозрительно (см. налоговые особенности ниже).

Плюсы для лизингодателя. Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга. Причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском: лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль за использованием которых не всегда возможен, а средства производства. Кроме того, лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга. Есть и дополнительные страховки.

В случае неперечисления лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором срока они списываются со счета лизингополучателя в бесспорном порядке (ст. 13 Закона № 164-ФЗ). Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата имущества. Несомненным плюсом является снижение риска морального и физического износа передаваемого имущества, так как чаще всего лизингополучатель его выкупает.

Минусы для лизингодателя. Отрицательной стороной является необходимость крупных разовых трат на поиск продавца запрашиваемого лизигополучателем имущества и его покупку. В том числе возникают проблемы с получением и возвратом кредита на приобретение предмета лизинга (см. ниже).

Плюсы для лизингополучателя. Не отвлекая оборотные средства, можно получить необходимое для работы имущество и начать им пользоваться. Это особенно ценно для малых и средних предприятий, которые на старте не обладают средствами и не имеют положительной кредитной истории. Срок действия договора лизинга может быть более продолжительным, нежели у кредитного договора. При его заключении не требуются поручительства и залог — обеспечением является сам предмет договора.

Минус для лизингополучателя. Общая величина расходов по лизингу, как правило, выше, чем при получении кредита. Кроме того, до внесения выкупной стоимости оборудование не является его собственностью.

Кризисные особенности. Финансовый кризис заставил банки ужесточить условия кредитования. Некоторые включают в договор пункт о возможности увеличения ставки по кредиту. Отрицательно на объем лизинговых операций повлияло повышение ставки по выдаваемым кредитам. 

Условие о предоплате обязательно включается в договор лизинга. Это — страховка лизингодателя от возможных убытков в случае недобросовестного поведения лизингополучателя. Например, несоблюдения платежной дисциплины. Как следствие — удорожание объекта лизинга. При задержке платежей лизингодатели, скорее всего, будут забирать имущество и пытаться его реализовать (позволяет п. 3 ст. 11 Закона № 164-ФЗ). Если стороны не смогут договориться, реальны длительные судебные разбирательства. В перспективе следует ожидать уход с рынка мелких компаний-лизингодателей и ужесточение борьбы за более дешевые кредиты.

Лизинг в бухгалтерском и налоговом учете

Поговорим о том, как лизинговые операции влияют на налоги лизингодателя и лизингополучателя.

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость лизингового имущества для целей налогообложения прибыли — это сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Кроме сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга и подготовкой его к работе, в первоначальной стоимости не учитываются. А его расходы по проведению безналичных расчетов с поставщиком по аккредитиву относятся к затратам на оплату услуг банка в составе внереализационных расходов.

Амортизация. Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой оно учитывается согласно договору (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налогоплательщики, начисляющие амортизацию по объектам лизинга, вправе применять к ним нелинейный метод амортизации и одновременно использовать повышающий коэффициент 3. Данная норма не распространяется на ОС первой, второй и третьей амортизационных групп (ст. 259 НК РФ).

Амортизационная премия к предмету лизинга лизингополучателями должна применяться осторожно. По мнению инспекторов, лизингополучатели могут воспользоваться ею только после выкупа объекта ОС и по завершении договора лизинга.

Амортизационная премия по основным средствам в лизинге>>>

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, когда согласно условиям договора предусмотрены лизинговые платежи. Они учитываются в сумме, пропорциональной сумме платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Полученные при этом доходы признаются внереализационными (п. 4 ст. 250 НК РФ) или доходами от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) — в зависимости от того, является ли лизинговая деятельность основной для лизингодателя.

Лизинговые платежи для лизингополучателя — прочие расходы. Если имущество учитывается на его балансе, прочие расходы принимаются к налогообложению за вычетом начисленной амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы в виде выкупной цены предмета лизинга, уплачиваемой при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и при исчислении базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам лишь в части платы за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. Выкупная же цена предмета лизинга для целей налогообложения прибыли не учитывается. При отсутствии в договоре выкупной цены финансисты предлагают считать таковой всю сумму лизинговых платежей (письмо Минфина России от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04-/1/348).

НДС

Для лизингодателя оказание услуг по предоставлению имущества в лизинг на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог платится с общей суммы лизинговых платежей, а также выкупной цены предмета лизинга. Предъявленный продавцом НДС лизингодатель может принять к вычету после постановки имущества на учет и при наличии счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для лизингополучателя налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизинговых платежей, подлежит вычету согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:

  • объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели, а также организации, которые владеют этим имуществом на праве хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
  • другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Транспортный налог

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).

Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.

Лизинг. Проводки по лизингу

Бухучет лизинговых операций регулируется Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 (далее — Указания). Порядок их оформления и начисления амортизации зависит от того, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — учитывается предмет лизинга.

Рассмотрим ситуацию, когда объект лизинга на балансе лизингодателя. От необходимости платить налог на имущество лизингополучателя освобождает именно такой лизинг. Проводки по лизингу разберем на примере.

Учет у лизингодателя

Пример 1
Лизингодатель приобрел предмет лизинга у продавца и передал его лизингополучателю. Стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с продавцом составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Срок действия договора — два года. Срок полезного использования для бухгалтерского и налогового учета — шесть лет (установлен произвольно, без привязки к сроку действия договора).

В налоговом учете применяется механизм ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Ежемесячная амортизация составляет:

  • для бухгалтерского учета — 4166,67 руб.;
  • для налогового учета — 8333,34 руб.

Общая сумма лизинговых платежей — 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб.

Ежемесячный лизинговый платеж — 29 500 руб. (708 000 руб. : 24 мес.), в том числе НДС — 4500 руб. (108 000 руб. : 24 мес.).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 300 000 руб. — приобретено имущество для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 54 000 руб. — отражен НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 354 000 руб. — оплачен счет продавца;

ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
— 300 000 руб. — принято к учету лизинговое имущество;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 54 000 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный продавцом;

ДЕБЕТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг КРЕДИТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг
— 300 000 руб. — лизинговое имущество передано лизингополучателю.

Далее ежемесячно до окончания договора:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 02
— 4166,67 руб. — начислена амортизация по лизинговому имуществу;

ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 90
— 29 500 руб. — отражена задолженность лизингополучателя по ежемесячному лизинговому платежу;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — выделен НДС с суммы лизингового платежа;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 (44)
— 4166,67 руб. — отражены затраты по лизингу в части амортизации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
— 29 500 руб. — получен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 833,33 руб. (4166,67 х 0,2) — начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией;

ДЕБЕТ 03/1 Имущество для передачи в лизинг КРЕДИТ 03/2 Имущество, переданное в лизинг
— 300 000 руб. — отражен возврат предмета лизинга по окончании договора.

Если по окончании срока действия договора лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя, а выкупная стоимость равна ежемесячному лизинговому платежу (29 500 руб.), вместо последней корреспонденции нужны следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. — отражена уплата выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03/2
— 100 000 руб. (4166,67 х 24) — списана величина начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 03/2
— 200 000 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91/1
— 29 500 руб. — отражены прочие доходы в размере выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 91/2 КРЕДИТ 68
— 4500 руб. — начислен НДС в составе выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2) — погашено отложенное налоговое обязательство в момент выбытия предмета лизинга.

Лизинговые платежи в части выкупной стоимости: бухучет у лизингодателя>>>

Учет у лизингополучателя

Если арендуемое имущество учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель оформляет его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке согласно договору лизинга. Стоимость приобретения лизингодателем у продавца предмета лизинга в договоре обычно не указывается. Поэтому итоговая оценка складывается из общей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости.

Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Покажем учет со стороны лизингополучателя:

ДЕБЕТ 001
— 708 000 руб. — принято имущество на забалансовый учет.

Далее ежемесячно до окончания договора:
ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 76
— 25 000 руб. — отражен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— 4500 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачен лизинговый платеж;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС;

КРЕДИТ 001
— 708 000 руб. — списано имущество с забалансового учета в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или при переходе права собственности на лизинговое имущество.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость: ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств» субсчет «Износ собственных основных средств».

Для обобщения информации о затратах налогоплательщика в объекты, которые затем принимаются к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н)

Некоторые специалисты предлагают формировать первоначальную стоимость в размере выкупной стоимости, без учета выплаченных лизинговых платежей и использования счета 02.

Пример 3
Продолжим пример 2.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — сформированы расходы по приобретению основного средства в размере выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
— 4500 руб. — отражен НДС в составе выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.

В результате по Д01 и К08 будет отражена лишь выкупная стоимость. При выкупе имущества на дату перехода права собственности его стоимость будет равна выкупной стоимости. Данный вариант противоречит пункту 11 Указаний, согласно которому при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и делается запись на эту сумму:  ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Пример 4
Продолжим пример 2. С использованием счета 02 возможен следующий вариант:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 29 500 руб. — оплачена выкупная стоимость;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
— 25 000 руб. — отражен НДС с лизингового платежа;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
— 4500 руб. — отражен НДС в составе выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 625 000 руб. (708 000 — 108 000 + 25 000) — сформирована первоначальная стоимость основного средства с учетом лизинговых платежей без НДС и с учетом выкупной стоимости;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02
— 600 000 руб. — лизинговые платежи без НДС учтены в составе амортизационных отчислений;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4500 руб. — принят к вычету НДС от выкупной стоимости.

В данном варианте по Дебету счета 01 и Кредиту счета 08 отражена сумма выплаченных в течение срока действия договора лизинговых платежей плюс выкупная стоимость предмета лизинга. Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества по сравнению с вышеприведенным вариантом больше на величину платежей без НДС. На эту же сумму сформированы амортизацонные отчисления. В итоге остаточная стоимость предмета лизинга на дату перехода права собственности равна выкупной стоимости.

Документы для заключения договора лизинга

Чтобы заключить договор лизинга, нужна анкета и заявка на лизинг (выдаются в лизинговой компании). Дополнительно представляют:

1) копии нотариально заверенных документов:
— зарегистрированного устава (положения) со всеми изменениями и дополнениями;
— учредительного договора либо, если учредитель один, решения о создании (кроме АО);
— выписки из ЕГРЮЛ, подтверждающей дату последних изменений и дополнений в учредительные документы, выданной Единым центром регистрации не позднее 15 дней до даты подачи документов;
— свидетельства о постановке на налоговый учет;
— свидетельства о госрегистрации юридического лица.
— разрешения на занятие отдельными видами деятельности (лицензии) — для лицензируемых видов деятельности;

2) документы, заверенные печатью лизингополучателя (каждый лист):
— бухотчетность за четыре последние отчетные даты и последний годовой баланс с отметкой налоговой инспекции (или квитанцией об отправке), заверенная подписью руководителя и печатью, включающая: баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2); расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, кредитов и займов, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на последнюю отчетную дату с указанием даты образования и сроков погашения; расшифровки других статей баланса по сумме, превышающей 10 процентов валюты баланса;
— протокол собрания учредителей о совершении крупной сделки (если сумма договора лизинга — более 25 процентов валюты баланса);

3) копии:
— паспортов главного бухгалтера, генерального директора и учредителей;
— протоколов заседаний (приказов) уполномоченных уставом органов о назначении на должность руководителя и главного бухгалтера;
— справки Госкомстата (коды ОКПО);

4) оригиналы:
— справки из налоговой инспекции о наличии расчетных счетов в банках;
— справки из всех обслуживающих банков об оборотах по расчетным и текущим, в том числе валютным, счетам лизингополучателя за последние шесть месяцев с помесячной разбивкой об отсутствии картотеки платежей, наличии либо отсутствии действующих кредитов;
— копии банковской карточки с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиска печати, заверенной печатью банка (по банку, который будет прописан в договоре лизинга).

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка