Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

В расчет доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, нужно включать в том числе косвенные расходы

5 февраля 2009 1459 просмотров

С Куликова

Минфин России впервые официально изложил свою позицию по вопросу о том, какие расходы учитывать при расчете пропорции, предусмотренной в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Правомерность иной методики скорее всего придется отстаивать в суде.

Письмо Министерства финансов РФ от 29.12.08 № 03-07-11/387

МЕТОДИКА РАСЧЕТА

Обойтись без раздельного учета входного НДС и поставить к вычету всю сумму налога можно, если в налоговом периоде совокупные расходы по не облагаемым НДС операциям не превышают 5 процентов от величины общих совокупных расходов на производство (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Из этой нормы НК РФ не ясно: при расчете указанной пропорции учитываются только прямые затраты или же речь идет обо всех издержках, включая косвенные расходы?

Специалисты Минфина России считают, что нужно учитывать как прямые (производственные), так и косвенные (общехозяйственные) расходы. Правда, в комментируемом письме не сказано, относительно какого показателя следует распределять общехозяйственные расходы на затраты по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. По нашему мнению, таким показателем может быть выручка или любая другая база распределения (себестоимость, прямые расходы на производство облагаемой и не облагаемой НДС продукции и т. д.). Главное, прописать этот показатель в учетной политике.

ПРИМЕР

ООО «Вымпел» занимается оптовой торговлей бытовой техникой. Кроме того, компания продает технику медицинского назначения, реализация которой не облагается НДС.

В IV квартале 2008 года объем реализации бытовой техники равнялся 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.), а объем реализации медицинской техники - 270 000 руб.

Покупная стоимость товаров, проданных за налоговый период, составила:
- бытовой техники - 5 310 000 руб. (в том числе НДС - 810 000 руб.);
- медицинской техники - 230 000 руб. (НДС не предусмотрен).

В целом расходы ООО «Вымпел» на продажу (амортизация, транспортные, складские расходы, реклама, зарплата управленческого персонала и т. п.) в IV квартале 2008 года достигли 890 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб.

Чтобы понять, нужно ли распределять сумму входного налога, бухгалтеру необходимо рассчитать соотношение расходов, связанных с реализацией медицинской техники, и общей суммы затрат. Для этого общую сумму расходов на продажу товаров надо распределить пропорционально выручке от различных видов деятельности (чтобы исходные данные для пропорции были сопоставимы, выручка от реализации бытовой техники берется без учета НДС).

Доля выручки, полученная от продажи техники:
- бытовой техники - 94,9% (5 000 000 руб. : (5 000 000 руб. + 270 000 руб.));
- медицинской техники - 5,1% (270 000 руб. : (5 000 000 руб. + 270 000 руб.)).

Общехозяйственные затраты, приходящиеся на торговлю техникой:
- бытовой техникой - 810 446 руб. ((890 000 руб. - 36 000 руб.) * 94,9%);
- медицинской техникой - 43 554 руб. ((890 000 руб. - 36 000 руб.) * 5,1%).

Совокупные расходы:
- по бытовой технике - 5 810 446 руб. (5 900 000 руб. - 900 000 руб. + 810 446 руб.);
- по медицинской технике - 273 554 руб. (230 000 руб. + 43 554 руб.).

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составила 4,49% (273 554 руб. : (5 810 446 руб. + 273 554 руб.) * 100). Поскольку этот показатель не превышает 5%, в IV квартале 2008 года ООО «Вымпел» могло принять к вычету всю уплаченную сумму НДС, равную 936 000 руб. (900 000 руб. + 36 000 руб.).

АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ СПОСОБ НУЖНО ЗАКРЕПИТЬ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Предложенная Минфином России методика расчета совокупных расходов не единственно возможная. Ведь законодательно она не прописана. Значит, плательщик вправе разработать свою методику и закрепить ее в учетной политике.

Правомерность такого подхода подтверждает постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.08 № А06-333/08. Организация в соответствии со своей учетной политикой определяла долю совокупных расходов исходя из суммы прямых затрат, учитываемых на счете 20 «Основное производство». Общехозяйственные затраты со счета 26 напрямую списывались в дебет счета 90 «Продажи». Исчисленная таким образом доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, составила менее 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Судьи сочли, что компания правомерно приняла к вычету всю сумму входного НДС.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка