Журнал, справочная система и сервисы

Все важные изменения для «упрощенщиков»

13 февраля 2009 6 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

С 2009 года компаниям на упрощенной системе гораздо проще сменить объект налогообложения, регионам дано право снижать ставку налога и т. д. Это все плюсы недавних поправок. Мы систематизировали все изменения, которые затронут работу бухгалтеров — «упрощенщиков», и составили справочник.

Сменить объект налогообложения можно быстрее

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, получили возможность каждый год менять объект налогообложения. То есть переходить с «доходов» на «доходы минус расходы» и наоборот. Достаточно уведомить налоговиков о принятом решении до 20 декабря предшествующего года. Такие поправки в пункт 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 24 ноября 2008 г. № 208-ФЗ. Изменения вступили в силу с 1 января 2009 года, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Предыдущая редакция статьи 346.14 Налогового кодекса РФ позволяла менять объект налогообложения не ранее, чем истекут три года с начала применения упрощенной системы. Теперь такого ограничения нет. При этом воспользоваться поправкой можно было уже с этого года, подав заявление о смене объекта до 20 декабря 2008 года (письмо Минфина России от 14 января 2009 г. № 03-11-09/3).

Расширился перечень расходов

В статье 346.16 Налогового кодекса РФ появилось еще несколько видов затрат, которые прежде либо вообще нельзя было списать в уменьшение дохода, либо которые списывали, рискуя вступить в конфликт с налоговиками.

Расходы на ОСАГО. Подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ теперь позволяет относить на расходы средства, истраченные на обязательное страхование ответственности.

Самый распространенный вид такого страхования — ОСАГО. Стоимость полисов ОСАГО до нынешнего года, по мнению чиновников, нельзя было учесть при расчете «упрощенного» налога (см., например, письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63). В такой ситуации оставалось только оспаривать эту точку зрения в суде. Хотя справедливости ради отметим, что, например, столичные чиновники считали иначе. В письме УФНС России по г. Москве от 20 ноября 2006 г. № 18-11/3/102521 сказано, что организации вправе уменьшить налогооблагаемые доходы на стоимость ОСАГО.

Расходы на командировки. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ исключил из текста Налогового кодекса РФ упоминание о том, что суточные учитываются в пределах норм, определенных Правительством РФ. Это значит, что с 2009 года налогооблагаемые доходы «упрощенщика» уменьшает та сумма суточных, которая зафиксирована в соответствующем локальном акте компании (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы на покупку сырья и материалов. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, «упрощенщик» может включить в состав расходов сумму, заплаченную за сырье и материалы. Прежде, чтобы списать затраты на покупку таких ценностей, нужно было выполнить еще одно условие: передать их в производство.

Напомним, что законодатели уже пытались исключить это ограничение. В 2008 году в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ появилось уточнение, которое законодатели даже распространили на период с 1 января 2007 года: материальные расходы, и в том числе затраты на сырье и материалы, учитываются по мере оплаты. Однако третье предложение этого подпункта, в котором содержалось требование о списании в производство, тогда не исключили. То есть по сути эта поправка ничего не изменила, и в 2008 году порядок признания расходов на сырье и материалы оставался прежним (письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/233). И только в 2009 году компании получили право списывать средства, истраченные на покупку сырья и материалов, независимо от того, переданы они в производство или остаются на складе.

А как быть с теми ценностями, которые были оприходованы и оплачены в 2008 году или ранее, но не списаны в производство на 1 января 2009 года? Их стоимость можно единовременно учесть в I квартале 2009 года. Минфин России подтвердил это в письме от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4.

Попутно заметим, что порядок учета расходов по объектам, закупленным для перепродажи, чиновники упростить не захотели. Такие расходы по-прежнему учитываются только по мере реализации товаров. Причем, по мнению министерства, реализация предполагает обязательную оплату поставки (письмо Минфина России от 11 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/297).

Убытки учитываются с большей выгодой

До 1 января 2009 года общий размер убытков, на который уменьшается налоговая база «упрощенщика», не мог превышать 30 процентов ее величины. То есть налог сокращался не более чем на 30 процентов. С 2009 года это ограничение отменено. Причем новый порядок можно использовать, уменьшая прибыль 2008 года. Это подтверждает письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-00-08/44.

ПРИМЕР

ООО «Море» с 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения (база «доходы минус расходы»). Прибыль за 2008 год составила 500 000 руб. Убытки прошлых лет от деятельности на «упрощенке», которые не перенесены, — 300 000 руб.

Именно эту сумму бухгалтер компании отразил по строке 050 раздела 2 декларации по «упрощенному» налогу за 2008 год.

Сравним старый и новый порядок.

Расчет налога по старым правилам

Налоговая база не могла быть уменьшена более чем на 30 процентов. Эта величина составит:

500 000 руб. * 30% = 150 000 руб.

Налог равен:

(500 000 руб. – 150 000 руб.) * 15% = 52 500 руб.

Расчет налога по новым правилам

Налоговая база может быть уменьшена на всю сумму убытка. Сумма налога такова:

(500 000 руб. – 300 000 руб.) * 15% = 30 000 руб.

Подчеркнем, что «упрощенщики» могут откладывать убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за неудачным налоговым периодом (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). В то же время убыток, полученный при «упрощенке», не учитывается, если предприятие возвращается на общую систему налого-обложения. И наоборот.

Регионы получили право снижать ставку единого налога

Ставки единого налога закреплены в статье 346.20 Налогового кодекса РФ. Если компания платит налог с «доходов», ставка 6 процентов. А если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы» — 15 процентов.

Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 346.20 Налогового кодекса РФ. С 2009 года региональные власти могут вводить пониженные дифференцированные ставки от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Обратите внимание: речь идет только о тех «упрощенщиках», которые платят налог с разницы между доходами и расходами.

При этом субъекты РФ все еще вправе ввести пониженные ставки налога и задним числом распространить их действие на весь 2009 год. Это следует из ста-тьи 5 Налогового кодекса РФ. А в некоторых регионах пониженная ставка появилась еще в прошлом году. Например, в Кемеровской области (Закон Кемеровской области от 26 ноября 2008 г. № 99-ОЗ).

Отчетность можно сдавать раз в год

С 2009 года «упрощенщикам» больше не нужно сдавать в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. А именно I квартала, полугодия и 9 месяцев. То есть отчитываться нужно только раз в год по итогам налогового периода.

Общеизвестно, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют годовую декларацию не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом. В тот же срок они обязаны уплатить в бюджет налог по итогам года. Индивидуальные предприниматели должны отчитаться по итогам налогового периода не позднее 30 апреля.

Однако обязанность перечислять авансовые платежи по итогам отчетных периодов не отменили. Вот только проверить, правильно ли они рассчитаны, инспекторы не смогут, пока не получат годовую декларацию.

Кроме того, Федеральный закон № 155-ФЗ уточняет, что «упрощенщики» раз в год должны отчитываться и по транспортному налогу. Аналогичные изменения внесены в главу 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог». Отчет по этому налогу «упрощенщики» обязаны сдавать ежегодно. И точно так же эта поблажка касается только отчетности, вносить авансовые платежи нужно по-прежнему.

Уточнены правила перехода с «упрощенки» на общий режим

Теперь в статье 346.25 Налогового кодекса РФ разъяснено, как поступать, если организация оказалась в следующей сложной ситуации. А именно она переходит с упрощенной системы (независимо от объекта налогообложения) на общий режим. При этом компания имеет основные средства и нематериальные активы, которые были куплены (сооружены, изготовлены и т. п.) еще до перехода на «упрощенку». И к тому же на момент обратного перехода в расходы списана не вся стоимость объектов.

На дату возвращения к общему режиму остаточная стоимость подобных объектов определяется таким образом. Из стоимости этих активов, сложившейся к началу работы на спецрежиме, нужно вычесть сумму, которая была списана на «упрощенные» расходы.

Кроме того, с 2009 года в Налоговом кодексе РФ появилась следующая норма. При смене объекта налогообложения нельзя брать в расчет затраты, относящиеся к периодам, в которых налог считался по доходам. Поэтому после перехода на «доходы минус расходы» не удастся списать стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы с объектом «доходы». Точно так же стоимость подобных активов не учитывается при переходе с упрощенной системы с объектом «доходы» на общий режим. Заметим, что чиновники и прежде призывали придерживаться такого подхода (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266).

«Упрощенка» на основе патента стала доступнее

Предприниматели могут применять «упрощенку» на основе патента (ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). В этом случае вместо уплаты единого налога коммерсанты покупают патент.

Упрощенная система налогообложения в виде патента вводится законами субъектов РФ. Этот налоговый режим можно использовать по тем видам деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

До 2009 года патент можно было купить только по одному из видов деятельности. Теперь это ограничение отменено. Отныне купить патент можно по нескольким видам бизнеса.

Кроме того, по новым правилам местные законодатели не могут самостоятельно определять конкретные виды деятельности, по которым вводится патентная система. Перечень, приведенный в Налоговом кодексе РФ, будет действовать по всей России. Вместе с тем в полномочия регионов входит расчет стоимости патента. Еще с 2009 года стало больше видов деятельности, по которым можно купить патент.

До 2009 года патент выдавался по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Сейчас предприниматель может купить патент на срок от одного до 12 месяцев.

При этом «упрощенную» налоговую декларацию, предусмотренную статьей 346.23 Налогового кодекса РФ, предприниматели на патенте не представляют. А согласно пункту 12 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, бизнесмены, применяющие упрощенную систему на основе патента, ведут только налоговый учет доходов.

Важная поправка: предприниматель, применяющий упрощенную систему на основе патента, вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Однако среднесписочная численность работников не должна превышать пяти человек за налоговый период (новый п. 2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ). В прежней редакции было сказано, что купить патент могут предприниматели, которые работают самостоятельно, без персонала.

Появились в кодексе и положения, которые касаются потери права на применение патентной «упрощенки». Это происходит, если предприниматель:
— нарушает ограничения, в том числе нанимает большее количество людей, чем предусмотрено пунктом 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ;
— ведет на основе патента вид деятельности, не предусмотренный кодексом;
— не оплатил треть стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ;
— получил доходы, величина которых превысила предел, указанный в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Потеряв право на патент, предприниматель должен уплачивать общие налоги.

Какой коэффициент-дефлятор использовать в 2009 году

В 2009 году коэффициент-дефлятор равен 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395). Напомним: он нужен, чтобы установить лимит дохода за девять месяцев, превысив который компания не может подать заявление о переходе на «упрощенку». Также данный коэффициент позволяет рассчитать предельный размер доходов на упрощенной системе.

Если буквально следовать положениям пункта 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, изначальные суммы лимитов (15 000 000 руб. и 20 000 000 руб.) нужно умножать на коэффициенты-дефляторы. Сначала — на тот, что соответствует текущему году. Потом — на все коэффициенты, действовавшие начиная с 1 января 2006 года. Однако третий год подряд чиновники утверждают уже «готовый к применению» коэффициент. Подтверждение тому — письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/207.

Таким образом, предельные суммы в 2009 году составляют:
— доход за девять месяцев 2009 года, позволяющий перейти на «упрощенку» с 2010 года, — 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. * 1,538);
— доход, позволяющий оставаться на упрощенной системе, — 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. * 1,538).

Конечно, такой подход чиновников можно попытаться оспорить в суде, однако до сих пор в подобных делах компании проигрывали. Правда, по нашим сведениям, сейчас этой проблемой занялся Высший арбитражный суд. Разумеется, как только решение будет принято, мы о нем расскажем.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка