Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Поставщик лекарств предоставил бонус

19 февраля 2009 2293 просмотра

Ю Гладышева

Аптекам часто приходится совмещать общий режим налогообложения и ЕНВД. Например, когда наряду с обычной реализацией аптека отпускает лекарства по льготным (бесплатным) рецептам. А как быть, если поставщик предоставил бонус (скидку) за общий объем закупки? Можно ли такой доход или его часть признать в рамках ЕНВД?

Деятельности две, а бонус общий

Передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам была исключена из видов деятельности, квалифицируемых как осуществление розничной торговли для целей исчисления ЕНВД, с 1 января 2008 года.

Но вполне возможно, что поставщики лекарств для двух видов реализации одни и те же. Если поставщики по условиям договора предоставляют аптеке бонусы за определенный объем закупки, такие «привилегии» образуют внереализационный доход. Соответственно, возникает вопрос: как исчислять налоги с этого бонуса – в рамках общего налогового режима, в рамках ЕНВД или каким-либо образом распределить его между этими системами налогообложения?

Лучше всего, конечно, было бы признать всю сумму бонуса доходом от деятельности, переведенной на ЕНВД. Ведь сумма налога здесь не зависит от финансовых результатов и определяется исключительно физическими показателями, утвержденными Налоговым кодексом РФ. Однако столь же очевидно, что при совмещении налоговых режимов такой вариант исключен. На такое может рассчитывать только организация, ведущая исключительно «вмененную» деятельность. Такова логика применения ЕНВД, и такую же позицию занимают контролеры (см., например, письма Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/37, от 7 марта 2008 г. № 03-11-04/3/109, от 12 сентября 2008 г. № 03-11-04/3/430).

Доход распределять нельзя...

При совмещении налоговых режимов неоднозначна и возможность распределить полученный от поставщика бонус. Например, в письме № 03-11-04/3/430 финансисты сказали, что организация, осуществляющая розничную торговлю, переведенную на ЕНВД, и оптовую торговлю, налоги по которой уплачиваются в общем режиме, обязана со всей суммы бонуса уплатить налог на прибыль.

По нашему мнению, напрямую на рассматриваемую ситуацию данный подход распространить нельзя. Вероятнее всего такое разъяснение связано с тем, что организация осуществляла именно оптовую торговлю. Ведь этот вид деятельности, бесспорно, должен обеспечить более значительный объем закупок, чем розничная торговля этим товаром. Мы же рассматриваем ситуацию, когда оба вида деятельности практически равноправны в части своего «вклада» в обеспечение объема закупок.

Представляется, что в упомянутом письме финансисты были излишне категоричны при квалификации полученного бонуса с точки зрения режима его налогообложения. Хотя мы не имеем полной информации о содержании запроса, но с учетом общих принципов налогообложения считаем, что нет оснований для такого однозначного вывода.

Если видов деятельности несколько, то для принятия обоснованного решения о порядке исчисления каждого из уплачиваемых налогов нужно оценить, какая доля показателя, на основании которого исчисляются налоги с полученного дохода, обеспечена каждым видом деятельности.

...или все-таки можно?

Более взвешенными представляются разъяснения финансистов, которые даны в письме Минфина России от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/490.

Во-первых, в нем чиновники согласились с возможностью облагать ЕНВД полученный от поставщика бонус. Как справедливо отмечено в письме, розничная торговля помимо реализации товаров предполагает также и закупку данных товаров. А это неотъемлемая часть предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Во-вторых, в письме упомянут и приемлемый для контролеров механизм распределения суммы бонуса между видами деятельности – раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Собственно говоря, такой учет не является открытием, так как именно эта методика предписана пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ для организаций, которые одновременно с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют иные виды деятельности.

Правда, конкретных способов раздельного учета для ЕНВД законодательством не установлено. Но аптека может воспользоваться, например, положениями пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ, согласно которым при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД следует организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого из этих режимов. Если же разделить расходы невозможно, их доля определяется пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичные разъяснения дал и Минфин России в письмах от 24 марта 2008 г. № 03-11-04/3/147 и от 17 ноября 2008 г. № 03-11-02/130. Финансисты посоветовали определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, аптека вправе расчетным путем распределять полученный бонус между двумя режимами налогообложения. При этом пропорция должна исчисляться с учетом, с одной стороны выручки, полученной при продаже лекарств за наличный расчет, а с другой – выручки, полученной при передаче лекарств по льготным рецептам, в сумме с частичной или полной оплатой лекарств (по льготным и бесплатным рецептам соответственно) за счет средств бюджетов.

Пример

Аптека в I квартале 2009 года приобрела лекарства на 900 000 руб. По договору это дает ей право получить бонус от объема закупки в сумме 45 000 руб. (5%).

Реализация лекарств в I квартале 2009 года составила:
– за наличный расчет – 700 000 руб.;
– по льготным и бесплатным рецептам – 400 000 руб. (по отпускным ценам).

Полученный от поставщика бонус распределится следующим образом. Процент дохода, облагаемого ЕНВД, в общей сумме дохода, полученного аптекой, составит:
700 000 руб. : (700 000 руб. + 400 000 руб.) x 100 = 63,64%.

Сумма бонуса, относящегося к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна 28 638 руб. (45 000 руб. x 63,64%). Остальная часть в сумме 16 362 руб. (45 000 – 28 638) учитывается при исчислении налога на прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка