Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выплата компенсации за отпуск при увольнении

19 февраля 2009 8034 просмотра

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Независимо от причины увольнения работнику аптеки должны выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Деньги выплачивают как за основные, так и дополнительные отпуска, если они полагались работнику. Также не имеет значения, сколько времени прошло от приема на работу до увольнения. Рассмотрим особенности, которые нужно знать бухгалтеру.

Стаж работы и компенсация

Согласно статье 127 Трудового кодекса РФ, при увольнении по любому основанию работнику следует выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Право на отпуск связано со стажем работы в данной организации, который исчисляется с первого дня работы и до дня увольнения.

Периоды работы, которые дают право на отпуск, приведены в статье 121 Трудового кодекса РФ. Это время фактической работы, а также периоды, когда за работником сохранялось место работы: ежегодные отпуска, время, проведенное в командировках, нерабочие праздничные и выходные дни.

Если работник оформлял отпуска без оплаты, то в стаже учитывают только 14 календарных дней в течение рабочего года, а превышение из подсчета исключают.

Пример 1

Работнику аптеки в текущем рабочем году предоставили 4 отпуска без сохранения зарплаты по 4 календарных дня каждый (всего 16 календарных дней). В стаж работы, дающий право на отпуск, можно включить только 14 календарных дней, а 2 дня превышения не учитывают.

В стаже не учитывают и время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста. Это отпуск по уходу за ребенком до трех лет, который предоставляют женщине на основании статьи 256 Трудового кодекса РФ. Причем не учитывают и то, что первые полтора года выплачивают ежемесячное пособие за счет средств ФСС России.

Расчет количества дней

Для подсчета дней неиспользованного отпуска, за которые нужно выплатить компенсацию, применяют Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные Наркомтруда СССР 30 апреля 1930 г. № 169 (далее – Правила).

Компенсацию за отпуск полной продолжительности (например, за 28 календарных дней) выплачивают работнику, который проработал в данной организации не менее 11 месяцев. Причем этот период должен состоять из времени работы, включаемого в стаж, дающий право на отпуск (п. 28 Правил).

Такое бывает редко. Только когда работник принят на работу и в первый год увольняется без отпуска. Если работник отработал больше одного рабочего года или меньше, то выплачивается компенсация, пропорциональная отработанному времени (п. 29 Правил).

Если работнику полагается отпуск на 24 рабочих дня или на месяц, компенсацию выплачивают в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц работы. При отпуске в полтора месяца компенсация положена в размере трехдневного среднего заработка за каждый месяц, а при двухмесячном отпуске – в размере четырехдневного среднего заработка за каждый месяц работы.

Отсюда следует, что каждый отработанный месяц дает право на компенсацию за отпуск, которая представляет собой результат от деления на 12 количества календарных или рабочих дней этого отпуска. То есть при отпуске в 28 календарных дней за каждый месяц работы полагается компенсация за 2,33 дня (28 дн. : 12 мес.).

Причем, согласно пункту 35 Правил, при исчислении стажа работы, дающего право на отпуск, излишки, составляющие менее половины месяца, из подсчета исключаются, а излишки, составляющие не менее половины месяца, – округляются до целого месяца.

Пример 2

Работник аптеки имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Предположим, что он отработал всего 3 года 4 месяца и 18 дней. В последний перед увольнением год ему предоставили два отпуска без оплаты общей продолжительностью 22 календарных дня. За период работы в аптеке он использовал 70 календарных дней отпусков.

Поскольку в стаж работы, дающий право на отпуск, разрешено включить только 14 календарных дней такого отпуска, то 8 дней из подсчета исключают (22 – 14).

В результате стаж для отпусков составит 3 года 4 месяца и 10 дней. Кроме того, нужно отбросить и 10 дней, так как это менее половины месяца.

Количество дней неиспользованного отпуска составит:
(28 дн. x 3 г. + 28 дн. : 12 мес. x 4 мес. – 70 дн.) = 23,33 дн.

Отметим, что количество дней компенсации нельзя округлять по правилам арифметики. Это можно делать только в пользу работника. То есть, исходя из примера, компенсацию можно выплатить за 24 дня, но нельзя за 23 (см. письмо Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2005 г. № 4334-17).

Право на дополнительный отпуск

По условиям труда фармацевтам может предоставляться дополнительный отпуск за работу во вредных или опасных условиях труда. Он предусмотрен статьей 117 Трудового кодекса РФ.

В 2008 году и ранее он предоставлялся по перечню производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Дело в том, что обязанность определить минимальную продолжительность такого отпуска и условия его предоставления была возложена на Правительство РФ при внесении изменений в трудовое законодательство Федеральным законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ.

В результате постановлением Правительства РФ от 20 ноября 2008 г. № 870 ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за работу во вредных или опасных условиях труда должен быть не менее семи календарных дней. Однако Минздравсоцразвития России только к июню 2009 года должно установить минимальную продолжительность такого отпуска в зависимости от класса условий труда.

Поэтому еще применяются ранее принятые нормативные акты по этому вопросу. К ним относят, например, Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день и Инструкцию по его применению (утверждены постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298, № П-22). Согласно Списку дополнительный отпуск предоставляют в рабочих днях, а не в календарных.

Согласно статье 121 Трудового кодекса РФ, в стаж работы, дающий право на дополнительный отпуск, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время. Поэтому подсчет стажа работы, дающего право на дополнительный отпуск, делают отдельно с применением правил, установленных Инструкцией по применению списка производств.

Пример 3

Фармацевт работает по пятидневной рабочей неделе и имеет право на дополнительный отпуск на 12 рабочих дней за вредные условия труда.

По производственному календарю с 1 марта по 31 декабря 2008 года 213 рабочих дней, а с 1 января по 27 февраля 2009 года – 35 рабочих дней (всего – 248 рабочих дней).

Тогда среднемесячное количество рабочих дней будет равно 21 (248 дн. : 12 мес.).

Предположим, что за этот период во вредных условиях фармацевт работал 148 дней.

Количество полных месяцев работы составит:
148 дн. : 21 дн. = 7.

В рассматриваемом случае за 7 месяцев фактической работы фармацевт имеет право на отпуск продолжительностью 7 рабочих дней (12 дн. : 12 мес. x 7 мес.).

Обратите внимание: статьей 124 Трудового кодекса РФ запрещено не предоставлять ежегодный отпуск работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Поэтому при увольнении компенсацию за дополнительный отпуск нужно будет рассчитать за последний рабочий год перед увольнением.

Расчет суммы компенсации

Сумма компенсации за дни неиспользованного отпуска должна быть выплачена, как и все иные причитающиеся при увольнении работнику суммы, в последний день работы (ст. 84.1 и 140 Трудового кодекса РФ). А вот определяют ее исходя из среднего заработка работника по правилам статьи 139 Трудового кодекса РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Таким образом, компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают по тем же правилам, что и сумму за обычный очередной отпуск.

В расчет среднего заработка включают все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда (коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании или трудовыми договорами). Перечень таких выплат приведен в пункте 2 Положения.

При этом не учитывают выплаты, которые не относятся к оплате труда, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие (п. 3 Положения).

Кроме того, из расчета исключают выплаты, перечисленные в пункте 5 Положения. В данном случае не учитывают не только суммы, но и дни, за которые они начислены. Это, например, периоды сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством РФ или когда он получал пособие по болезни.

А вот при расчете компенсации за дополнительный отпуск за работу во вредных условиях, предоставляемый в рабочих днях, придется делать отдельный расчет. Здесь необходимо применить правила пункта 11 Положения. То есть среднедневной заработок исчисляют делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример 4

На момент увольнения фармацевт имеет право на дополнительный отпуск за работу во вредных условиях продолжительностью семь рабочих дней.

Предположим, что сумма выплат за расчетный период, включаемая в расчет среднего заработка, составила 193 000 руб. За расчетный период (с 1 марта 2008 года по 28 февраля 2009 года) количество фактически отработанных рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели составило 286 дней.

Тогда сумма среднедневного заработка будет равна 674,83 руб. (193 000 руб. : 286 дн.), а сумма компенсации за дополнительный отпуск – 4723,81 руб. (674,83 руб. x 7 раб. дн.).

Удержания за неотработанный отпуск

Мы отметили, что полный отпуск полагается работнику за рабочий год. Тем не менее статья 122 Трудового кодекса РФ разрешает предоставить очередной отпуск уже через шесть месяцев работы. За второй и последующие годы работы отпуск может быть предоставлен в любое время рабочего года. Поэтому ситуация, когда работник использовал больше дней отпуска, чем ему положено за отработанное время, вполне возможна.

Удержать с работника суммы, выплаченные за излишне предоставленный отпуск, разрешает статья 137 Трудового кодекса РФ.

Порядок расчета суммы за неотработанные дни отпуска трудовым законодательством не установлен. Можно действовать следующим образом, и конечно, лучше всего зафиксировать такой порядок в учетной политике аптеки.

Определить количество месяцев, оставшееся до окончания рабочего года, в счет которого работник получил отпуск.

Затем продолжительность отпуска разделить на количество месяцев рабочего года и умножить количество месяцев, оставшееся до окончания рабочего года. Это и будет количество дней неотработанного отпуска.

После этого нужно сумму среднедневного заработка, который был рассчитан при оплате «излишнего» отпуска, умножить на полученное количество дней неотработанного отпуска.

Пример 5

У фармацевта рабочий год для очередного отпуска – с 1 апреля 2008 года по 31 мая 2009 года. Основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней в счет этого времени он уже использовал.

Работник аптеки увольняется 31 января 2009 года. То есть он не отработал до конца своего рабочего года четыре месяца. Тогда неотработанными окажутся 9,33 дня отпуска (28 дн. : 12 мес. x 4 мес.).

Предположим, что среднедневной заработок при оплате отпуска, предоставленного вперед, составил 510 руб. Руководитель аптеки имеет право издать распоряжение об удержании 4758,3 руб. (510 руб. x 9,33 дн.).

В бухгалтерском учете сумму излишне предоставленного отпуска сторнируют по дебету счетов учета затрат (например, счетов 26, 44) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (см. письмо Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10).

В данном случае происходит уточнение налоговой базы работника предыдущего налогового (отчетного) периода по ЕСН и по взносам на обязательное пенсионное страхование. Поэтому корректировать налоговые базы за прошедшие периоды не нужно. Уточненные расчеты по авансовым платежам, а также декларации за прошедший налоговый и расчетный период не представляются. Такое мнение содержится в письме Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06-02/38, а также в письме УФНС России по г. Москве от 29 мая 2008 г. № 21-18/461.

Программа Главбух — онлайн-сервис по расчету и оформлению выплат работникам


— Самостоятельно считает зарплату, отпускные, больничные, декретные и пр. выплаты;
— заполняет кадровые документы в момент расчета;
— готовит отчетность по взносам (формы 4-ФСС и РСВ-1) и НДФЛ;
— дает рекомендации по зарплатному и кадровому учету.

Включите доступ на 2 месяца для знакомства с программой и смотрите все сами!

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка