Журнал, справочная система и сервисы

Определен порядок расчета ЕНВД

20 февраля 2009 4834 просмотра

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Торговая фирма – плательщик ЕНВД вправе уменьшить сумму налога за отчетный период на ту сумму пенсионных взносов, которые начислены за тот же период, за который организация платит налог. Применить вычет фирма может, даже если заплатила взносы позже установленного срока. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 18 декабря 2008 г. № 03-11-05/302. Разберем особенности расчета ЕНВД подробнее.

Общие правила расчета налога

При уменьшении ЕНВД на сумму пенсионных взносов период, за который начислен единый налог, должен совпадать с периодом, за который взносы уплачены (в пределах начисленных сумм). Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Напомним, что авансовые платежи по страховым взносам работодатели уплачивают ежемесячно в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляются указанные платежи (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). При этом к вычету принимаются взносы, фактически уплаченные до подачи декларации по ЕНВД, то есть до 20-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (см. письмо Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52).

Если взносы уплачены позже

Однако даже если фирма не успела уплатить взносы (полностью или частично) за те месяцы отчетного квартала, за который подает декларацию, она не лишается права на налоговый вычет.

Данный вывод подтверждает и Конституционный суд РФ. Так, в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-О указано, что реализация права на вычет пенсионных взносов, исчисленных за отчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиком ЕНВД.

Правда, чтобы воспользоваться правом на вычет, организации придется подать уточненную декларацию. Сделать это можно после того, как взносы будут уплачены. Об этом сообщено в письме № 03-11-05/302. Таким образом, главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД. К аналогичным решениям пришли и арбитры (см., например, постановление Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2008 г. № Ф04-5687/2008(11715-А45-29)).

Пример

Фирма уплачивает ЕНВД. Сумма налога за I квартал 2009 года – 30 000 руб. Организация перечислила в ПФР взносы в таких суммах:
– 10 000 руб. – за декабрь прошлого года (2 февраля);
– 4000 руб. – за январь текущего года (14 февраля);
– 4500 руб. – за февраль текущего года (14 марта);
– 5500 руб. – за март текущего года (14 апреля).

Больничных и других пособий в I квартале фирма не выплачивала. Предельная сумма налогового вычета по ЕНВД за I квартал равна:
30 000 руб. x 50% = 15 000 руб.

Фактический же размер вычета будет равен:
4000 руб. + 4500 руб. + 5500 руб. = 14 000 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал к уплате в бюджет составит:
30 000 руб. – 14 000 руб. = 16 000 руб.

Пенсионные взносы, уплаченные в I квартале за декабрь прошлого года, на расчет ЕНВД за I квартал не влияют. Их сумма может уменьшить ЕНВД, начисленный за IV квартал прошлого года. За этот период фирма должна подать в инспекцию уточненную декларацию. В ней следует отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму пенсионных взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация.

На сумму уплаченных в феврале страховых взносов в размере 10 000 руб. организация увеличит показатель по строке 020 раздела 3 декларации. Новая сумма будет учитываться при формировании показателей по строкам 040 и 050 этого же раздела и по строке 030 раздела 1 декларации.

Заплатить взносы можно вплоть до срока уплаты налога

Некоторые суды считают, что квартальная сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму пенсионных взносов (начисленных и уплаченных за тот же квартал), даже если взносы были перечислены позже срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты ЕНВД.

То есть до 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 ноября 2007 г. № Ф08-6982/07-2629А).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка