Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Подарочные сертификаты. Отражение в учете

20 февраля 2009 5367 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

В настоящее время многие розничные торговые компании выпускают собственные подарочные сертификаты. В период финансового кризиса это актуально, поскольку позволяет обеспечить компанию дополнительной ликвидностью в условиях постоянного удорожания заемных средств. Рассмотрим основные хозяйственные операции, связанные с использованием подарочных сертификатов.

Изготовление подарочных сертификатов

Затраты по изготовлению бланков подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражают на счете 44 как расходы, напрямую связанные с продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Одновременно сами сертификаты учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке (например, по 1 руб. за бланк). Это связано с тем, что сам по себе сертификат товаром не является, он лишь удостоверяет право его держателя приобрести товары на определенную сумму.

В налоговом же учете соответствующие расходы можно учесть как прочие. Основанием послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Пример 1

Сеть ООО «Промтовары» торгует в розницу бытовой техникой. В январе 2009 года ООО «Промтовары» приняло решение выпустить в обращение подарочные сертификаты номинальной стоимостью 1000, 2000 и 3000 руб. ООО «Промтовары» утвердило правила обращения подарочных сертификатов и заказало бланки сертификатов в типографии.

Всего было заказано 3000 бланков (по 1000 бланков каждого вида). Типографские расходы составили 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.). Рабочим планом счетов ООО «Промтовары» предусмотрено, что к счету 006 открываются дополнительные субсчета, отражающие номинальную стоимость подарочных сертификатов. Бланки сертификатов отражаются в условной оценке – соответственно 1, 2 и 3 руб. за один бланк.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 44 Кредит 60
– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 35 400 руб. – оплачен счет типографии;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб.»
– 1000 руб. (1000 шт. x 1 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 1000 руб. в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 2000 руб.»
– 2000 руб. (1000 шт. x 2 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 2000 руб. в условной оценке;

Дебет 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3000 руб. (1000 шт. x 3 руб/шт.) – оприходованы подарочные сертификаты номиналом 3000 руб. в условной оценке.

Продажа подарочных сертификатов

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете продажа подарочных сертификатов считается получением предварительной оплаты за товары.

Применение кассовой техники

При реализации подарочных сертификатов полученные деньги нужно проводить через контрольно-кассовую технику – как и при получении аванса наличными. В момент же фактической передачи товара по подарочному сертификату покупателю также выдается кассовый чек, но пробитый по отдельной секции магазина. Такого мнения придерживаются, в частности, налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 сентября 2004 г. № 29-12/58110).

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Получение аванса отражается в бухучете в общеустановленном порядке – по кредиту счета 62, на отдельном субсчете. Однако помимо этого в данном случае стоимость проданного сертификата следует еще списать с забалансового учета.

Учет НДС с продаж подарочных сертификатов

Поскольку продажа сертификата означает получение аванса, с него нужно заплатить в бюджет НДС. Налог с аванса можно не начислять только в том случае, если он получен под последующую реализацию товаров, не подлежащих налогообложению. Основание для всего этого – подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Если торговая фирма использует при расчете налога на прибыль метод начисления, то никаких доходов в момент передачи подарочного сертификата не возникает. Основание для этого – подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

При использовании же фирмой кассового метода дело обстоит несколько сложнее. Дело в том, что на практике в подобной ситуации налоговики требуют включать полученные суммы в состав доходов, ссылаясь при этом на статью 273 Налогового кодекса РФ.

Однако, по нашему мнению, и в этом случае налогооблагаемого дохода в момент получения денег за сертификат у торговой фирмы не возникает. Дело в том, что в статье 273 Налогового кодекса РФ записано лишь, как определить дату получения дохода компанией, использующей кассовый метод. А в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом признается выручка за реализованные товары. Полученные же за сертификат деньги считаются авансом до тех пор, пока фирма эти товары не реализует.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что 12 января 2009 года ООО «Промтовары» продало один подарочный сертификат номинальной стоимостью 3000 руб.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Кредит 006 субсчет «Подарочные сертификаты номиналом 3000 руб.»
– 3 руб. – списана с забалансового учета стоимость подарочного сертификата;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
– 3000 руб. – отражено поступление денег за проданный сертификат в кассу торговой фирмы;

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 457,63 руб. (3000 руб. x 18% : 118%) – начислен НДС с суммы полученного аванса.

Клиент использует подарочный сертификат

После отоваривания подарочного сертификата бухгалтерия должна в общеустановленном порядке отразить в учете реализацию товара, переданного в обмен на сертификат и зачет ранее полученного аванса. При этом на практике довольно редко бывает, что цена приобретаемого товара совпадает с номиналом сертификата. В такой идеальной ситуации никаких проблем в учете не возникает. Однако на практике возможны и иные ситуации. Рассмотрим их.

Цена товара превышает номинал сертификата

В этом случае покупатель должен доплатить недостающую сумму. В подобной ситуации на практике оплата товара отражается по двум секциям ККТ. Часть стоимости товара, равная номиналу сертификата, отражается по отдельной секции, а сумма доплаты – по основной секции – как поступившие в кассу наличные (в качестве выручки).

Полученный от покупателя подарочный сертификат следует погасить (например, надрезать ножницами или поставить штамп «погашено»). Погашенные сертификаты нужно хранить вместе с кассовыми документами – как подтверждение оплаты товара. Тогда у проверяющих не будет претензий и бухгалтерия всегда сможет объяснить, почему пробитые по отдельной секции ККТ суммы не оприходованы в качестве выручки.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что 19 января 2009 года покупатель отоварил подарочный сертификат номиналом 3000 руб. в магазине ООО «Промтовары». В обмен на данный сертификат покупатель приобрел сотовый телефон за 4720 руб. (в том числе НДС – 720 руб.). Покупная стоимость телефона – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Покупатель доплатил разницу между номинальной стоимостью сертификата и ценой сотового телефона – 1720 руб. – в кассу магазина наличными. Отметим, что ООО «Промтовары» ведет учет товаров по покупным ценам.

Бухгалтерия ООО «Промтовары» отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 50 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 1720 руб. (4720 – 3000) – отражена сумма доплаты, внесенная покупателем в кассу магазина;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 3000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный сертификат);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 457,63 руб. – принят к вычету НДС с ранее полученного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 2000 руб. (2360 – 360) – списана покупная стоимость телефона.

Цена товара меньше номинала сертификата

Обычно разница держателю сертификата не возмещается. Оставшаяся сумма аванса – это доход продавца. В бухучете эта сумма включается в прочие доходы, в налоговом учете – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Основной вопрос: в какой сумме можно принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет после продажи сертификата (с суммы полученного аванса)? Налоговики разрешают принять к вычету НДС, исчисленный ранее с аванса, только в сумме, соответствующей продажной цене товара (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397). Обосновывают свою точку зрения они тем, что остаток аванса покупателю не возвращается.

Пример 4

Вновь воспользуемся условиями примера 2, несколько изменив их. Предположим, что 19 января 2009 года покупатель отоварил подарочный сертификат номиналом 3000 руб. в магазине ООО «Промтовары». В обмен на данный сертификат покупатель приобрел радиоприемник за 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Разница между номиналом сертификата и ценой радиоприемника покупателю не возвращается, получать другие товары на остаток суммы сертификата покупатель отказался. Покупная стоимость радиоприемника – 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). ООО «Промтовары» ведет учет товаров по покупным ценам.

Бухгалтерия отразила в учете соответствующие операции так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 2360 руб. – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 360 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 3000 руб. – зачтен в счет погашения задолженности ранее полученный аванс (деньги, вырученные за подарочный сертификат);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 360 руб. – принят к вычету НДС с ранее полученного аванса (в части, относящейся к стоимости проданного товара);

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 640 руб. (3000 – 2360) – учтена сумма невозвращенного аванса в составе прочих доходов;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных»
– 97,63 руб. (457,63 – 360) – учтен в составе прочих расходов НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет и относящийся к сумме невозвращенного аванса;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 1000 руб. (1180 – 180) – списана покупная стоимость проданного радиоприемника.

Списание сертификатов

Непроданные сертификаты по окончании срока их действия погашают (уничтожают) и списывают с забалансового учета. А если до окончания срока действия проданный ранее сертификат так и не был отоварен, в доход продавца включается вся сумма ранее выданного аванса. В бухучете эта сумма включается в прочие доходы, в налоговом учете – во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). НДС, начисленный ранее к уплате в бюджет с суммы аванса, налоговики принять к вычету не разрешат (письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397).

Разработка правил обращения сертификатов

Прежде чем приступать к изготовлению подарочных сертификатов, компания должна разработать правила их обращения. Этим документом будут руководствоваться как продавцы, так и бухгалтерия, отражая в учете соответствующие операции. Кроме того, правила обращения сертификатов должны быть доведены и до покупателей.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка