Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения в учете займов, повлиявшие на отчетность за I квартал

13 марта 2009 18 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

В I квартале компании впервые должны применять новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Кроме того, в налоговом учете более либеральными стали правила нормирования процентов.

Долг должен быть равен сумме в договоре

По новым правилам основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Прежняя редакция ПБУ предписывала учитывать основной долг в сумме, которая поступила от кредитора.

Пример 1

ООО «Севмаш» в марте 2009 года подписало с банком кредитный договор сроком на шесть месяцев на сумму 1 000 000 руб. Однако на конец I квартала до компании дошло только 600 000 руб. Бухгалтер компании сделал в учете такие проводки.

В момент подписания договора:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства банка» КРЕДИТ 66

—1 000 000 руб. — подписан кредитный договор.

После получения денег:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства банка»

—600 000 руб. — получены деньги.

В результате на конец квартала на счете 66 будет отражена полная стоимость кредита.

Обратите внимание: в ПБУ 15/2008 отменено разделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную. В то же время в Плане счетов по-прежнему предусмотрено два счета — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Кроме того, такое деление задолженности предполагает сама структура пассива Бухгалтерского баланса (п. 19 и 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Поэтому компания, если ей это удобно, вправе и в 2009 году делить задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Напомним, что краткосрочными считаются займы со сроком погашения не более 12 месяцев.

Новые правила учета процентов по займам

Эти правила мы изобразили схематично. Теперь подробнее об изменениях и главных сложностях новых норм.

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

До конца 2009 года увеличен предельный размера процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. На этот период приостановлено действие четвертого абзаца пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (п. 22 ст. 2, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Таким образом, до конца нынешнего года при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых налоговым расходом, принимается равной:
— ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза (на момент подписания номера в печать эта цифра составляла 19,5%), — при оформлении долгового обязательства в рублях;
—22 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Об этом сказано в статье 8 Закона № 224-ФЗ. При этом, если договор займа предусматривает изменение процентной ставки, ставку рефинансирования нужно брать на дату, когда признается расход. В противном случае используется ставка, действовавшая на момент получения займа (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Подчеркнем, что, даже если у компании есть долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, она может тем не менее нормировать расходы не через средний процент, а в приведенном выше порядке, с помощью ставки рефинансирования. Это подтверждает письмо Минфина России от 13 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/21.

Бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам

В пункте 4 ПБУ 15/2008 сейчас четко сказано, что расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы долга. Для этого нужно открыть отдельные субсчета к счетам 66 и 67. При этом расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).

Пример 2

ООО «Весна» 2 марта 2009 года заключило договор займа. В тот же день поступили одолженные деньги — 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 31 марта 2009 года. По условиям договора проценты по займу в размере 22 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день его возврата включительно. Их общая сумма равна:

1 000 000 руб. * 22% : 365 дн. * 29 дн. = 17 479,45 руб.

При этом при расчете налога на прибыль можно учесть только следующую сумму (других займов в I квартале компания не брала):

1 000 000 руб. * 13% * 1,5 : 365 дн. * 29 дн. = 15 493,15 руб.

Разницу в сумме 1986,30 руб. (17 479,45 — 15 493,15) учесть при расчете налога на прибыль не получится, что ведет к образованию постоянного налогового обязательства. Бухгалтер компании сделал в учете следующие записи.

2 марта:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

—1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа.

31 марта:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51

—1 000 000 руб. — возвращен заем;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

—17 479,45 руб. — начислены проценты;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51

—17 479,45 руб. — перечислены проценты;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—397,26 руб. (1986,30 руб. * 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание: с 2009 года отменено положение, согласно которому проценты увеличивали дебиторскую задолженность в случае, если организация использует заем в качестве предоплаты за товары (работы, услуги). По новым правилам это всегда прочие расходы.

Когда проценты нужно включать в стоимость имущества

Особые правила бухгалтерского учета установлены для процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, которые относятся к так называемым инвестиционным активам. То есть к объектам основных средств, требующих длительного времени и существенных затрат на приобретение и (или) строительство.

В соответствии с ПБУ 15/2008 проценты по займам, взятым специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, которая начислена в период между покупкой актива и до конца месяца, в котором его включили в состав основных средств.

При этом новое ПБУ не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому компания имеет право в учетной политике, например, прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 07 «Оборудование к установке» в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тому имуществу, которое будет числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, проценты надо включать в первоначальную стоимость.

Понятно, что удобно и выгодно заявить как можно более длительный срок, в течение которого имущество должно учитываться на счете 07 (08), чтобы считаться инвестиционным активом. Ведь это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что при расчете налога на прибыль проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, можно списать единовременно (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Такой подход подтверждает и письмо Минфина России от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/20. Соответственно, раз проценты в бухучете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, которые нельзя отнести к инвестиционным активам, уменьшается и налоговая база по налогу на имущество. Ведь она определяется как раз исходя из данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Другое дело, что компания может заранее не знать, как долго имущество будет числиться на счете 07 или 08. И может получиться, например, так. Бухгалтер решил, что основное средство не требует длительной подготовки и поэтому не является инвестиционным активом. И учел начисленные по заемным средствам проценты в составе текущих расходов. Но имущество числилось на счете 07 или 08 длительное время. Поэтому основное средство перешло в разряд инвестиционных активов.

В этом случае придется сделать корректирующие проводки в том периоде, когда стало понятно, что основное средство является инвестиционным активом. Если календарный год, в котором компания допустила ошибку, еще не закончился или отчетность за прошедший год еще не сдана, то в бухучете следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67)

—сторнирована запись по начислению процентов;

ДЕБЕТ 08 (07) КРЕДИТ 66 (67)

—включены проценты в первоначальную стоимость основного средства.

Иначе обстоит дело, если неточность обнаружена в следующем году, когда отчетность уже сдана. Тогда в бухучете надо сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 08 (07) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—увеличена на сумму процентов стоимость основного средства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка