Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС при расчетах векселями в 2009 году

13 марта 2009 7 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

С 1 января 2009 года покупателю, расплатившемуся векселем, стало проще принять к вычету НДС со своей покупки. Отныне для этого не надо перечислять сумму налога компании-продавцу отдельным платежным поручением. Этот факт наряду с нехваткой у предприятий живых денег вернул векселю былую популярность.

Расчет НДС у продавца

Вексель может быть процентным и беспроцентным. Понятно, что по процентному векселю доход будет равен процентам, которые начисляют на вексельную сумму. А по беспроцентному — дисконт. То есть разница между вексельной суммой и ценой товаров, которые обменяли на этот вексель. И по процентам, и по дисконту придется начислить НДС, если вексель получен в обмен на реализованные товары, работы или услуги, облагаемые этим налогом. В налоговую базу включается сумма процентов (дисконта), которая превышает доход, рассчитанный с суммы долга исходя из ставки рефинансирования. Эта величина определяется по формуле:
Сндс = Св – Ср,
где Сндс — сумма процентов (дисконта), облагаемая НДС;
Св — сумма процентов (дисконта), начисленная по векселю;
Ср — сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования.

При этом используется ставка рефинансирования, действовавшая в период, за который производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Налог рассчитывается по ставке 18%/118% или 10%/110%. Это зависит от того, по какой ставке начислен НДС по товарам, оплаченным векселем. При этом нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Если же товары не подпадают под НДС или ставка равна 0 процентов, то налог начислять не нужно (см. общую схему начисления НДС)

Пример 1

ООО «Север» 3 марта 2009 года реализовало покупателю товар, стоимость которого составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. По соглашению сторон в тот же день покупателем в оплату товара передан собственный вексель на сумму 1 200 000 руб. со сроком платежа 31 марта, то есть через 28 дней. Стоимость векселя признана сторонами равной договорной цене товара.

Дисконт по полученному векселю равен 20 000 руб. (1 200 000 – 1 180 000).

При этом сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, составила (ставка рефинансирования в период расчета — 13%):

1 180 000 руб. * 13% : 365 дн. * 28 дн. = 11 767,67 руб.

Это заметно меньше, чем сумма дисконта. Отсюда сумма НДС, которую надо начислить по дисконту, составит:

(20 000 руб. – 11 767,67 руб.) * 18% : 118% = 1255,78 руб.

Бухгалтер ООО «Север» сделал следующие записи в учете.

3 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам»

—1 180 000 руб. — отражен полученный от покупателя собственный вексель в сумме поставки;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—20 000 руб. — отражен дисконт по векселю.

31 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 51

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей»

—1 200 000 руб. — получены деньги при погашении векселя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

—1255,78 руб. — начислен НДС с суммы дисконта по векселю.

Расчет НДС у покупателя

Рассмотрим, как покупателю, расплатившемуся за товары векселем, принять к вычету «входной» НДС. А также разберемся с проблемой раздельного учета при вексельных операциях.

Вычет НДС

В настоящее время при оплате товаров векселем для вычета «входного» НДС не нужно перечислять сумму налога контрагенту отдельным платежным поручением. Причем это касается как расчетов собственными векселями, так и векселями третьих лиц. С этого года признан утратившим силу абзац второй пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, который устанавливал обязанность перечислять НДС деньгами, в том числе при расчетах ценными бумагами. А вот принять к вычету НДС, который исчислен продавцом товаров с процентов или дисконта по векселю, покупатель не сможет. К сожалению, такой вычет не предусмотрен статьей 171 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

ООО «Сокол» в феврале 2009 года отгрузило в адрес ОАО «Машэкспорт» товары на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). По договоренности сторон в счет оплаты покупатель передал поставщику беспроцентный вексель банка номинальной стоимостью 2 000 000 руб. со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 1 июня 2009 года». Первоначальная стоимость векселя для ОАО «Машэкспорт» составила 1 600 000 руб., куплен он также в феврале.

В бухгалтерском учете ОАО «Машэкспорт» в феврале 2009 года были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»

КРЕДИТ 76

—1 600 000 руб. — принят к учету вексель третьего лица;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

—1 600 000 руб. — оплачен вексель;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

—1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) — оприходованы поступившие

товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

—270 000 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

—270 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—1 770 000 руб. — передан поставщику вексель третьего лица в сумме задолженности перед поставщиком;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»

—1 600 000 руб. — списана первоначальная стоимость векселя.

Раздельный учет

Вообще реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). А согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, если у компании есть облагаемые и не облагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет. Чиновники распространяют это правило и на тех, кто рассчитывается за товары векселями третьих лиц (см., например, письмо Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126).

Однако суды практически единогласно настаивают на том, что передача векселей третьих лиц в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) не является «льготной» реализацией ценных бумаг. В этих случаях вексель просто выступает как средство платежа. Следовательно, вести раздельный учет сумм «входного» налога не нужно. В качестве примера таких судебных решений приведем постановления ФАС Московского округа от 14 февраля 2008 г. № КА-А40/539-08, ФАС Поволжского округа от 15 сентября 2008 г. № А57-20272/07.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка