Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как оплачивать больничные при «упрощенке»

25 марта 2009 14 просмотров

, консультант по вопросам начисления зарплаты, социальных пособий и их налогообложения

Сельхозорганизация применяет упрощенную систему налогообложения. Несмотря на это, она обязана по общим правилам рассчитывать и выплачивать работникам пособия по болезни. Здесь следует ориентироваться на две цифры: минимальный размер оплаты труда и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. С 1 января 2009 года оба эти показателя изменены...

Расходы на оплату нетрудоспособности

Итак, все организации, которые перешли на специальные налоговые режимы, должны руководствоваться статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Согласно ей за счет средств ФСС России может быть выплачена только сумма, не превышающая за полный календарный месяц 4330 руб.

Оставшаяся сумма пособия (в пределах максимального размера) у предприятия, которое работает на «упрощенке» и выбрало объект налогообложения «доходы минус расходы», включается в состав налоговых расходов (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если же сельхозорганизация выбрала объект налогообложения «доходы», то она уменьшает на оставшуюся сумму (также в пределах максимума) непосредственно единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Кроме того, организациям, применяющим «упрощенку», следует применять правила, установленные Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности (утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375).

Пример

Сельскохозяйственная организация применяет упрощенную систему налогообложения и выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы».

Работник болел с 6 по 12 февраля 2009 года включительно (7 календарных дней).

Сумма доходов, учитываемых для оплаты нетрудоспособности, за расчетный период с 1 февраля 2008 года по 31 января 2009 года составила 162 000 руб., а количество календарных дней, приходящихся на этот период, – 326.

Предположим, что страховой стаж работника более 8 лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов его среднего заработка.

В рассматриваемом случае среднедневной заработок для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит 496,93 руб. (162 000 руб. : 326 к. дн.)

Эту сумму нужно сравнить с максимально допустимым размером дневного пособия.

В феврале 2009 года 28 календарных дней, поэтому максимальная сумма дневного пособия составит 668,57 руб/дн. (18 720 руб. /28 к. дн.). Поскольку максимальный размер пособия больше, чем сумма среднедневного заработка, пособие выплачивают из расчета заработка работника.

Тогда сумма пособия за дни болезни будет равна 3478,51 руб. (496,93 руб/дн. x 7 к. дн.). Однако за счет средств ФСС России можно выплатить 1082,5 руб. (4330 руб. : 28 к. дн. x 7 к. дн.), а остальные 2396,01 руб. (3478,51 – 1082,5) – за счет собственных средств.

Доплата до фактического заработка

Организация может принять решение доплачивать пособие до фактического заработка. Но здесь все не так просто.

Мнение налоговиков

Для начала необходимо определить, к какому виду выплат относится сумма превышения. Ведь порядок признания расходов при «упрощенке» тесно связан с порядком, применяемым для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В состав расходов на оплату труда можно включить только доплату до фактического заработка в случае временной утраты нетрудоспособности, установленную законодательством (п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Исходя из этого, налоговики сначала запрещали учитывать такие доплаты в расходах. Ведь законодательством такая доплата не установлена, следовательно, она не может уменьшать налогооблагаемую прибыль и, соответственно, единый налог при «упрощенке».

Мнение финансистов

Однако финансисты считают, что налогоплательщик имеет право на основании пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ относить к расходам сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет ФСС России. Такое мнение было высказано, например, в письмах Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/

287, от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/142, от 26 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/212.

Причем условие о такой доплате должно быть предусмотрено трудовыми договорами или коллективным договором.

Кроме того, чиновники отметили следующий факт. Расходы по оплате больничного в пределах законодательного ограничения учитываются именно как расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а в части доплаты до фактического заработка учитываются как расходы на оплату труда (см. письма Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/134 и от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157).

Следовательно, на сумму доплаты сельхозпредприятие, которое работает на спецрежиме, должно начислять взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

С таким подходом вынуждены были согласиться и налоговики.

Анализ арбитражной практики

Некоторые арбитражные судьи тоже согласились с мнением Минфина России (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2007 г. № А56-14309/2006).

А вот ФАС Московского округа в постановлении от 7 марта 2007 г. № КА-А40/1087-07 решил, что произведенные организацией доплаты по больничным листам до фактического заработка не являются оплатой труда работников и не подлежат отнесению к расходам, уменьшающим налоговую базу.

Неожиданно этот подход поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении от 3 июля 2007 г. № 1441/07. Судьи решили, что пункт 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ мог применяться лишь до 1 января 2005 года и только к случаям выплаты пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Такая доплата была предусмотрена до этой даты Законом РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1.

Иных случаев доплаты до фактического заработка законодательство РФ не устанавливает, следовательно, в настоящее время такие доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика. Следовательно, их нельзя учитывать и при «упрощенке».

Однако даже после веского слова Президиума ВАС РФ об отношении к доплатам до фактического заработка единой позиции в арбитражной практике нет.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19 ноября 2007 г. № А29-549/2007 решил, что, поскольку спорные выплаты предусмотрены коллективным договором, они относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлениях от 24 июля 2008 г. № А21-7038/2007 и от 7 сентября 2007 г. № А56-6880/2007 указал, что доплаты следует расценивать как оказание материальной помощи работникам. А такие расходы не учитываются в силу пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения.

Материальная помощь при «упрощенке»? Начислите страховые взносы

Если контролеры признают доплаты по больничным листам материальной помощью, они скорее всего будут настаивать, что бухгалтер фирмы должен начислить с их суммы и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Дело в том, что финансовое ведомство считает, что, поскольку при спецрежиме организация не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяются положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Значит, оказание работникам материальной помощи (за исключением поименованных в ст. 238 Налогового кодекса РФ) облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (см., например, письмо Минфина России от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/2/206).

Справедливости ради скажем, что Президиум ВАС РФ имеет на этот счет прямо противоположную точку зрения. В своем постановлении от 26 апреля 2005 г. № 14324/04 он решил, что единый налог, уплачиваемый при применении «упрощенки», заменяет собой уплату ряда налогов, в том числе и налога на прибыль (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому положения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ на них распространяются.

Взносы на страхование от несчастных случаев. Мнения разделились

Что же касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то тут тоже единого мнения нет. Так, финансисты считают, что доплаты до фактического заработка учитываются как расходы на оплату труда и на них начисляют пенсионные взносы. Аналогичный подход и у ФСС России. На суммы доплат страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также должны начисляться (см. письмо ФСС России от 18 апреля 2003 г. № 02-18/05-2417).

Но вот попытка доказать, что судами данная выплата признается материальной помощью, в некоторых случаях не помогает.

Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 9 июня 2007 г. № А43-32552/2006-37-909 и ФАС Поволжского округа в постановлении от 5 июля 2007 г. № А55-19204/06 указали, что страховые взносы в ФСС России не начисляются лишь на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на оказанную материальную помощь законодательством не установлено.

А вот ФАС Московского округа в постановлении от 7 ноября 2006 г. № КА-А40/9901-06 решил, что, согласно Федеральному закону от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ, под базой для начисления страховых взносов понимается начисленная работодателем по всем основаниям оплата труда (доход). Но как установлено статьей 129 Трудового кодекса РФ, оплата труда – это выплаты работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Поэтому суммы выплаченной материальной помощи не должны относиться к выплатам, производимым за трудовые результаты. Следовательно, взносы на них начисляться не должны.

Как поступить на практике

Итак, финансисты разрешают всем организациям начислять работникам доплаты по больничным до их фактического заработка и учитывать такие суммы в составе расходов при налогообложении. Но при выполнении обязательного условия такая доплата должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Это нашло подтверждение в одном из последних писем финансистов по этому вопросу (см. письмо Минфина России от 29 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/724). Причем разрешение дано как за прошедшие периоды 2007 и 2008 годов, так и на 2009 год.

Но вот никто не может дать гарантии, что налоговики при проверках не признают такие расходы необоснованными и исключат их из расходов при исчислении налогов. А вот организации даже при обращении в арбитражный суд не смогут отстоять свою правоту. Ведь финансисты снабжают свои письма указанием на то, что они не являются нормативными правовыми актами, а носят информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. И их мнение не препятствует налоговикам и организациям понимать нормы законодательства о налогах и сборах по-своему.

Тогда и арбитражный суд может принять сторону налоговиков со всеми вытекающими для организации негативными последствиями.

Хочется выразить надежду, что вся эта разноголосица все же не отобьет у работодателей желание доплачивать специалистам по больничным листам до фактического заработка.

Максимальные размеры пособий

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» максимальный размер пособия не может превышать в 2009 году за полный календарный месяц временной нетрудоспособности 18 720 руб., а за полный календарный месяц отпуска по беременности и родам – 25 390 руб.

Отметим, что ограничение по сумме пособия по болезни не относится к случаям нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка