Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возмещение НДС с экспортных операций по-новому

30 марта 2009 9073 просмотра

Антон Зыков

 

Процедура возмещения НДС при экспортных операциях серьезно изменилась. В конце прошлого года законодатели увеличили срок, отведенный экспортерам на подтверждение нулевой ставки. Но, к сожалению, эта поправка не решила все проблемы, связанные с экспортным НДС. Ведь основная трудность не в сроке подтверждения экспорта, а в придирках инспекторов к собранным документам.

Срок на подтверждение экспорта увеличен

Чтобы подтвердить экспорт, компании должны собрать пакет документов в срок, предусмотренный пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, — 180 календарных дней со дня таможенного оформления. Однако для товаров, отгруженных на экспорт с 1 июля 2008 года и до конца 2009 года, данный срок увеличен на 90 дней. Такие изменения вступили в силу 27 ноября прошлого года (ст. 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

При этом 180-дневный срок считается в календарных днях. А в каких днях исчислять дополнительный срок, законодатели умолчали. Значит, 90-дневный срок установлен в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Тогда общий срок для подтверждения нулевой ставки НДС нужно считать так: 180 календарных дней плюс 90 рабочих дней.

Кстати, напомним, что для экспортеров, которые представляют таможенные декларации, днем таможенного оформления считается дата выпуска товаров таможней. А для компаний, которые участвуют в транспортировке экспортируемых товаров (они могут не заполнять таможенные декларации), срок считается с даты отметки пограничной таможни на перевозочных документах (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Документы можно подать в инспекцию отдельно от декларации, а также частями

По правилам статьи 165 Налогового кодекса РФ экспортные операции нужно отразить в декларации по НДС за тот налоговый период, в котором собраны документы. А отчитаться в инспекцию требуется не позднее 20-го числа следующего месяца.

Получается, что если 180 (плюс 90 рабочих) дней истекают в начале текущего квартала, то до конца налогового периода у экспортера еще будет дополнительное время, чтобы собрать все необходимые документы и представить их затем вместе с декларацией до 20-го числа следующего месяца. Чиновники Минфина России соглашаются с тем, что и в этом случае нулевая ставка экспортного НДС считается своевременно подтвержденной (письмо от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/136). Судьи также на стороне налогоплательщиков (см., в частности, постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4273-08).

Например, 25 апреля истекает 180 календарных (плюс 90) дней для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспорту. Значит, в распоряжении организации до конца июня еще будет время на сбор доказательств экспорта. Ведь декларацию за текущий квартал нужно подать до 20 июля включительно.

Возможна и такая ситуация: компания собирает необходимые документы, например, в I квартале текущего года и вместе с декларацией (как следует из п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ) подает в инспекцию в начале апреля. А чуть позже выясняется, что в представленном пакете недоставало того или иного документа (забыли вложить или поздно получили от контрагента). Если отведенные 180 (плюс 90 рабочих) дней еще не истекли, то экспортер может подать недостающие документы в инспекцию. В этом случае налоговики не могут отказать компании в праве на нулевую ставку НДС. К такому выводу пришли многие судьи (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15 мая 2007 г. № Ф04-2846/2007(34014-А27-14), ФАС Поволжского округа от 12 апреля 2007 г. № А12-15523/06-С36). По мнению судей, подтверждающие документы экспортер может представить в инспекцию и после подачи декларации. Главное, чтобы это было сделано в пределах отведенных для подтверждения нулевой ставки сроков. Однако есть и противоположное судебное решение. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 сентября 2007 г. № А56-938/2007 арбитры посчитали экспорт неподтвержденным, поскольку контракт с иностранным контрагентом компания представила не одновременно с декларацией.

Начислить в такой ситуации НДС по ставке 18 (10) процентов, не дожидаясь окончания сроков (180 + 90 рабочих дней), налоговики также не имеют права. Хотя не исключено, что они это сделают, сославшись на письмо ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786@. Тем не менее у предприятия есть шансы оспорить доначисленный подобным образом НДС. Большинство судей на стороне компаний (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2008 г. № А56-15666/2007, ФАС Поволжского округа от 14 апреля 2006 г. № А65-13146/2005).

Если экспорт не подтвержден

Если компания не смогла уложиться в сроки, отведенные для подтверждения экспорта, НДС придется начислить по ставке 10 или 18 процентов, в зависимости от вида экспортированного товара. В этом случае в налоговую инспекцию нужно подать уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (см. схему). Это следует из положений абзаца второго пункта 9 и подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Обязанность уплатить такой налог в бюджет появится на 181-й день (плюс 90 рабочих) после отгрузки. При этом компания может воспользоваться правом на уплату такого налога в рассрочку на основании статьи 174 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782@). Однако если компания подает «уточненку» по НДС за периоды, предшествующие III кварталу 2008 года, применить рассрочку не удастся.

Валютную выручку требуется пересчитать по дате отгрузки

Чаще всего расчеты по экспорту ведутся в иностранной валюте. Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, в случае экспорта действует особый порядок пересчета: выручку, полученную в валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Однако если в положенный срок предприятие не подтвердит факт экспорта, то пересчет выручки нужно делать уже по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. На этом настаивают сотрудники ФНС России в письме от 30 марта 2006 г. № ММ-6-03/342@ со ссылкой на разъяснения главного финансового ведомства. С ними нельзя не согласиться, ведь порядок пересчета, установленный для экспорта пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, действует, только если ставку 0 процентов удалось обосновать (в отношении товаров и услуг, предусмотренных подп. 1—3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). А поскольку при неподтвержденном экспорте НДС нужно рассчитывать по ставке 18 или 10 процентов, то и пересчитывать валютную выручку нужно в обычном порядке — на дату отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Пени начисляют со следующего дня после окончания срока подтверждения экспорта

Если экспорт не удалось подтвердить в отведенные для этого сроки, компании придется рассчитать и уплатить в бюджет пени. До сих пор остается спорным вопрос, с какого момента начислять пени по экспортному НДС. Чиновники считают, что начинать отсчет нужно с 21-го дня, следующего за тем налоговым периодом, к которому относится уточненная декларация по НДС. Такие разъяснения, в частности, привел Минфин России в письме от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140.

Однако судьи Президиума ВАС РФ считают иначе — пени нужно начислять со 181-го дня (плюс 90 рабочих) после отгрузки на экспорт (постановление от 16 мая 2006 г. № 15326/05). В частности, суд указал, что из пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ следует, что в данной ситуации обязанность по уплате НДС возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита. А значит, и пени нужно начислять с такого момента. Отметим, что большинство судей, рассматривая подобные дела, встают на сторону налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2008 г. № А78-1220/06-С3-21/111-Ф02-5737/08, ФАС Дальневосточного округа от 31 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/609, ФАС Московского округа от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2).

Таким образом, если инспекторы насчитали компании пеней больше положенного и цена вопроса достаточно велика, то можно смело идти в арбитраж.

Право на нулевую ставку НДС компания может доказать и позднее

То, что экспортер не смог в установленные сроки (180 календарных плюс 90 рабочих дней) собрать документы, еще не значит, что он вовсе потеряет право применить нулевую ставку к НДС по ранее отгруженным товарам. Подтвердить факт экспорта компания может и позже — в течение трех лет после налогового периода, в котором был уплачен такой налог по ставке 18 (10) процентов. Тогда компания вправе вернуть из бюджета тот НДС, который был начислен и уплачен ранее по неподтвержденному экспорту (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Сумму НДС, уплаченную с экспортной операции, вернут в порядке, прописанном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Что касается суммы уплаченных пеней, то ее вернуть не удастся, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Чиновники Минфина прямо подтвердили это в письме от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73.

Тут же возникает другой вопрос: могут ли инспекторы начислить компании-экспортеру штрафы по статье 122 Налогового кодекса РФ, если он подтвердит ставку 0 процентов по истечении 180 календарных (плюс 90 рабочих) дней, но налог при этом уплачен не был?

Судьи Президиума Высшего арбитражного суда РФ утверждают, что нет (постановление от 11 ноября 2008 г. № 6031/08). Ведь право на применение ставки 0 процентов зависит от документального подтверждения экспорта. А в статье 122 Налогового кодекса РФ говорится о занижении налоговой базы или ошибочном исчислении налога. К подобному выводу пришли и судьи ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 31 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/609, ФАС Московского округа в постановлении от 24 июля 2008 г. № КА-А41/6837-08.

Заявить вычет по экспортному НДС можно в течение трех лет

Помимо нулевой ставки НДС компании необходимо подтвердить и право на вычеты «входного» налога по экспортным операциям. И здесь уже инспектор может запросить счета-фактуры, товарные накладные, акты, договоры и другие документы. В итоге может случиться так, что в ходе камеральной проверки декларации по НДС право на нулевую ставку удалось отстоять, а налоговые вычеты инспекторы не подтвердили. Например, из-за ошибки в счете-фактуре.

В этой ситуации право на вычет окончательно не теряется. Ведь ошибки или неточности в оформлении счета-фактуры можно исправить (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914), после чего заявить о вычете повторно.

Вообще, заявить свое право на вычет налогоплательщик может до истечения трех лет после окончания налогового периода, в котором был подтвержден экспортный НДС. На это указали чиновники Минфина России в письме от 3 мая 2007 г. № 03-07-08/95. При этом, если все необходимые документы, подтверждающие нулевую ставку налога, были представлены ранее с первичной декларацией и нет никаких изменений, повторно подавать такие документы вместе с «уточненкой» не нужно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка