Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учет

1 апреля 2009 2944 просмотра

Л Лукьянченко

Предприятие заключило контракт на экспорт своей продукции. Однако «входной» налог по сырью, который был израсходован при ее производстве, уже принят к вычету. Как быть? Ведь по экспортным операциям действуют иные правила и сроки возмещения НДС. Давайте разбираться.

При экспорте должен быть организован раздельный учет

Предъявленные предприятию при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) суммы НДС можно принять к вычету. Но только в случае, если траты произведены для налогооблагаемой деятельности. Однако что касается сырья, используемого в рамках экспортных операций, то здесь возникает еще одно условие - представление в инспекцию отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Чтобы была возможность соблюсти все необходимые условия при ведении разных видов деятельности, следует организовать раздельный учет. Этот вывод подтверждает и письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183. Но налоговое законодательство не содержит правил, по которым нужно определять долю «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию. Поэтому предприятие вправе разработать любую методику. Главное закрепить ее в приказе об учетной политике (постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 6845/07, ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2008 г. № А21-3018/2007).

Продукцию не планировали экспортировать. Раздельного учета не вели

Когда на момент приобретения сырья и материалов предприятие еще не знает, будут ли активы использованы в производстве экспортной продукции (а если будут, то в какой доле), весь «входной» НДС можно принять к вычету в общем порядке. Если впоследствии продукция будет реализована на экспорт, принятый к вычету налог на добавленную стоимость восстанавливается. Это необходимо сделать за тот период, когда налог был предъявлен к вычету.

При этом важно не забыть подать уточненную налоговую декларацию и уплатить сумму налога в бюджет.

В противном случае могут возникнуть налоговые споры.

Для наглядности приведем пример.

Пример

В январе 2009 года мебельная фабрика приобрела 2000 метров обивочной ткани для производства диванов на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

В этом периоде предприятие не предполагает экспортировать готовую продукцию.

В учете сделаны следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтен «входной» налог на добавленную стоимость;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость.

Предположим, что согласно учетной политике сырье и материалы отпускаются в производство по средней себестоимости единицы (метра). По обивочной ткани этот показатель составил 170 руб/м. При расчете плановой себестоимости единицы готовой продукции (дивана) расход обивочной ткани - 15 метров.

В марте 2009 года 25 диванов отгружено на экспорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, составит:

(170 руб/м x 15 м) x 25 x 18% = 11 475 руб.

В учете будет сделана проводка:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 11 475 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.

Аналогичным способом нужно восстановить НДС и по другим материалам (поролон, мебельная фанера и т. д.), используемым для изготовления диванов.

Раздельный учет по косвенным расходам

При определении себестоимости продукции учитываются как прямые материальные затраты, фактически использованные при производстве и реализации экспортной продукции, так и расходы общехозяйственного назначения.

Косвенные расходы путем распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции.

По косвенным расходам, одновременно возникающим в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению НДС может определяться расчетным путем. Для этого в организации должна быть принята методика раздельного учета.

Если четко невозможно определить «входной» налог на добавленную стоимость, приходящийся на экспортную продукцию, то возможно выбрать один из нижеприведенных вариантов (условные методы):
- разделение пропорционально себестоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, реализация которых облагается по ставке 0 процентов, в общем объеме себестоимости товаров, работ, услуг, отгруженных в налоговом периоде;
- разделение пропорционально выручке от операций, облагаемых по нулевой ставке, в общей сумме выручки за налоговый период.

В этом случае сумму НДС, относящуюся к производству экспортной продукции и подлежащую восстановлению в налоговом периоде, можно определить по формуле.

Однако при любых способах необходимо знать, какая сумма «входного» НДС по косвенным (в том числе и по общехозяйственным) расходам приходится на реализованную в том или ином периоде продукцию. Для этого нужно вести аналитический учет всех хозяйственных операций.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка