Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компаниям предложили новый вариант урегулирования налоговых последствий в случае закрытия обособленного подразделения

3 апреля 2009 3968 просмотров

, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

Специалисты финансового ведомства объяснили, как, с их точки зрения, правильно пересчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения в середине отчетного периода. Этот вопрос особенно актуален во время финансового кризиса. Мы советуем внимательно изучить рекомендации Минфина России, чтобы избежать негативных налоговых последствий.

Письмо Министерства финансов РФ от 24.02.09 № 03-03-06/1/82

МИНФИН ИЗМЕНИЛ ПОДХОД К ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЮ АВАНСОВ

В опубликованном письме рассмотрена следующая ситуация. Компания в сентябре 2008 года закрыла одно из обособленных подразделений (см. справку «Налоговые последствия ликвидации подразделения»).

Если организация вносит ежемесячные авансовые платежи, то ей необходимо пересчитать сумму авансов и подать уточненные декларации. Поэтому компания сдала по местонахождению как ликвидированного подразделения, так и головной организации уточненные декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года. Корректировка отчетности состояла в том, что из декларации по ликвидированному подразделению исключены авансовые платежи за III квартал 2008 года. На эту сумму компания увеличила авансы по головной организации. Именно так рекомендовал поступать Минфин России в письме от 10.08.06 № 03-03-04/1/624.

Однако сейчас специалисты финансового ведомства сочли действия компании ошибочными. По их мнению, налоговые последствия будут зависеть от того, успела или нет организация перечислить в бюджет ежемесячные авансовые платежи по срокам, относящимся к тому кварталу, в котором произошла ликвидация обособленного подразделения.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации компания внесла ежемесячные авансовые платежи за июль и август 2008 года. Минфин России считает, что в этом случае фирма имеет право подать уточненные налоговые декларации за первое полугодие. Однако перебросить на головную организацию можно было только последний - неоплаченный - ежемесячный авансовый платеж - за сентябрь 2008 года. В отношении уже уплаченных в бюджет авансов (за июль и август 2008 года) этого сделать, оказывается, нельзя.

ПРЕДЛОЖЕННЫЙ СПОСОБ ОТСРОЧИТ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Исходя из разъяснений Минфина России, вся система налогового учета в компании должна прийти в равновесие только по итогам 9 месяцев 2008 года. В комментируемом письме прямо сказано: «<...> указанные изменения должны быть учтены при формировании показателей <...> в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008 года».

Получается, что только по итогам 9 месяцев у ликвидированного обособленного подразделения официально будет установлена переплата, а у головной организации по ее местонахождению - необходимость доплаты налога. При таком подходе компания вправе и не представлять уточненные налоговые декларации за первое полугодие, а ежемесячный авансовый платеж за сентябрь можно перечислить по местонахождению ликвидированного подразделения. Потом - по итогам налоговых деклараций за 9 месяцев - выявить недоимку по месту расположения головного офиса и переплату по местонахождению обособленного подразделения. Для наглядности рассмотрим ситуацию, приведенную в комментируемом письме, на числовом примере.

ПРИМЕР

ООО «Вершина» вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.

По итогам первого полугодия 2008 года обособленное подразделение общества должно заплатить их в следующих размерах:
- июль 2008 года - 120 000 руб.;
- август 2008 года - 120 000 руб.;
- сентябрь 2008 года - 120 000 руб.

Однако в сентябре 2008 года данное обособленное подразделение было ликвидировано. При этом ежемесячные авансовые платежи за июль и август уже были перечислены в бюджет.

Если следовать новой позиции Минфина России, общество имеет право подать две уточненные декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 года. В них нужно увеличить авансовые обязательства головного офиса на 120 000 руб. и уменьшить авансовые обязательства обособленного подразделения на эту же сумму.

А вот в декларациях по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года надо указать уменьшение налоговых обязательств обособленного подразделения на 240 000 руб. и увеличение таковых для головного офиса на те же 240 000 руб.

Таким образом, по месту расположения бывшего обособленного подразделения у общества появляется сумма излишне уплаченного налога на прибыль в размере 240 000 руб.

ИЗЛИШНЕ ПЕРЕЧИСЛЕННЫЙ НАЛОГ МОЖНО ЗАЧЕСТЬ

В опубликованном письме есть ответ еще на один вопрос: можно ли зачесть переплату, которая образовалась по местонахождению обособленного подразделения, в счет погашения недоимки, возникшей по местонахождению головной организации? По мнению специалистов Минфина России, такой зачет вполне возможен.

Для этого компания должна руководствоваться правилами статьи 78 НК РФ. Ведь они применяются также и в отношении зачета или возврата сумм излишне перечисленных авансовых платежей (п. 17 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей организации по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ). В настоящее время зачет переплат федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а не по видам бюджетов, как это было раньше.

Поэтому специалисты финансового ведомства не видят препятствий для того, чтобы излишне уплаченный в бюджет субъекта РФ авансовый платеж по налогу на прибыль зачесть в счет уплаты налога на прибыль по местонахождению головной организации в другом субъекте РФ.

НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЛИКВИДАЦИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Разумеется, после того, как обособленное подразделение будет ликвидировано, авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог за налоговый период платить не надо. Авансовые платежи и налог за последующие отчетные периоды по всей компании и по оставшимся подразделениям нужно считать без учета данных ликвидированного подразделения (письмо ФНС России от 16.12.05 № 02-4-12/93).

Так как налоговая база налога на прибыль считается нарастающим итогом с начала года, то в приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (утв. приказом Минфина России от 05.05.08 № 54н) предусмотрена специальная строка 031. В ней указывается налоговая база по компании в целом без учета налоговой базы по ликвидированному подразделению. Таким образом, после ликвидации подразделения расчет налога на прибыль и его распределение между бюджетами нужно провести без учета сложившейся налоговой базы по этому подразделению. Она как бы консервируется до окончания налогового периода.

По ликвидированному подразделению за последующие после ликвидации отчетные периоды и за год в приложении 5 к листу 02 заполняются все строки, кроме строк 100, 120, 121. В них указываются те же данные, что и в декларации за последний отчетный период до ликвидации подразделения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка