Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

У организации, которая незаконно применила вычет по ЕСН, сумма недоимки определяется без учета взносов в ПФР с выплат, подпадающих под льготу

3 апреля 2009 2621 просмотр

Мария Щербакова, налоговый юрист

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Президиум ВАС РФ сделал важные выводы для компаний, пользующихся льготами по ЕСН. Если такая организация уменьшила ЕСН на величину пенсионных взносов, фактически не перечисленных в ПФР, ее задолженность перед федеральным бюджетом не может быть больше суммы ЕСН, которая причиталась бы казне, если бы компания вообще не применила налоговый вычет. Причем данная сумма равна разнице между ЕСН со всех выплат и ЕСН с выплат, по которым действует льгота.

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.08 № 8851/08

ДОЛГ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ НЕ ВСЕГДА СОВПАДАЕТ С СУММОЙ НЕЗАПЛАЧЕННЫХ ВЗНОСОВ

Высший арбитражный суд рассмотрел ситуацию, когда компания, имеющая право на льготу по ЕСН, предусмотренную статьей 239 НК РФ, необоснованно применила налоговый вычет (Компания вправе вычесть из суммы ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) величину начисленных за тот же период пенсионных взносов. При этом, если по итогам отчетного (налогового) периода окажется, что начисленные взносы внесены в ПФР не в полном объеме, у компании образуется недоимка по ЕСН в федеральный бюджет. Ее размер равен разнице между суммой примененного налогового вычета и величиной перечисленных пенсионных взносов (п. 2, 3 ст. 243 НК РФ). В деле, которое рассмотрел ВАС РФ, организация недоплатила взносы из-за того, что неверно воспользовалась льготой: выплаты, на которые она распространяется, исключила из налоговой базы. Кстати, право применять льготу именно в таком порядке компания пыталась доказать суду, но безрезультатно (см. справку «Как использовать льготу, установили Минфин, ФНС и суды, а не Налоговый кодекс»).

Президиум ВАС РФ высказал свою позицию по вопросу, чему равна задолженность по ЕСН в федеральный бюджет, возникающая в описанном случае. Судьи считают, что при ее расчете нужно исходить из того, какую сумму компания должна была перечислить, если бы она не воспользовалась правом на налоговый вычет. После чего из полученной величины вычесть сумму ЕСН, которая заплачена в бюджет. Причем размер указанного обязательства перед федеральным бюджетом ВАС РФ рассчитал так: из суммы ЕСН со всех выплат вычел сумму данного налога с выплат, для которых установлена льгота.

Таким образом, ВАС РФ не стал исходить из буквального содержания нормы абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ, которая гласит:

«В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога <...>».

Судьи указали, что это положение действует с учетом пункта 2 статьи 243 НК РФ: налоговый вычет не может превышать сумму налога в федеральный бюджет. Таким образом, не должна ее превышать и недоимка, образовавшаяся из-за нарушения порядка применения вычета. При этом, чтобы определить такую недоимку, ВАС РФ не стал уменьшать льготируемую сумму налога на величину взносов в ПФР.

Если у компании возникнет спор с налоговиками о размере задолженности, в качестве аргумента можно сослаться на прокомментированный документ.

ФОРМУЛА РАСЧЕТА НАЛОГА

Представим расчет налога в виде формулы,
где ЕСНфб - налог в федеральный бюджет;
Вобщ - сумма всех выплат работникам;
Вльгот - сумма выплат, на которые распространяется льгота;
СТфб - ставка ЕСН в федеральный бюджет (20%);
ТРпфр - тариф взносов в ПФР (14%).

Таким образом, если компания применяет вычет, в федеральный бюджет она должна заплатить:
ЕСНфб = Вобщ * СТфб - Вобщ * ТРпфр - (Вльгот * СТфб - Вльгот * ТРпфр).

Чтобы рассчитать, сколько компания должна заплатить в федеральный бюджет без применения вычета, ВАС РФ исключил из приведенной формулы следующие составляющие:
Вобщ * ТРпфр и Вльгот * ТРпфр.

В итоге получилось:
ЕСНфб = Вобщ * СТфб - Вльгот * СТфб.

В отличие от Высшего арбитражного суда и налоговики, и суды первых трех инстанций полагали иначе. По их мнению, сумма налога без учета вычета равна:
ЕСНфб = Вобщ * СТфБ - (Вльгот * СТфб - Вльгот * ТРпфр).

ПРИМЕР

В I квартале года компания выплатила работникам 210 000 руб., из них инвалидам - 150 000 руб. По ЕСН она воспользовалась налоговым вычетом и в итоге заплатила в федеральный бюджет:

210 000 руб. * 20% - 210 000 руб. * 14% - (150 000 руб. * 20% - - 150 000 руб. * 14%) = 3600 руб.

Вместе с тем начисленные пенсионные взносы в сумме 29 400 руб. (210 000 руб. * 14%) компания в ПФР не внесла.

Таким образом, у нее образовалась недоимка. Если следовать позиции ВАС РФ, сумма недоимки составляет:

210 000 руб. * 20% - 150 000 руб. * 20% - 3600 руб. = 8400 руб.

Возможно, налоговики рассчитают данную сумму иначе. А именно:
210 000 руб. * 20% - (150 000 руб. * 20% - 150 000 руб. * 14%) - 3600 руб. = = 29 400 руб.

КАК ИСПОЛЬЗОВАТЬ ЛЬГОТУ, УСТАНОВИЛИ МИНФИН, ФНС И СУДЫ, А НЕ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС

В Налоговом кодексе не определен механизм применения льгот, которые предоставляет плательщикам ЕСН статья 239 НК РФ. Контролирующие органы и суды считают, что указанные льготы дают компаниям право уменьшать не налоговую базу, а величину налога в каждый из бюджетов (приказы Минфина России от 09.02.07 № 13н, от 29.12.07 № 163н). Поэтому появилось понятие «льготируемая сумма ЕСН».

Для ЕСН в ФСС России, ФФОМС и ТФОМС она равна сумме налога с выплат, для которых установлена льгота. С налогом в федеральный бюджет сложнее, поскольку по нему предоставляется налоговый вычет (п. 2 ст. 243 НК РФ). По мнению Минфина и ФНС России, чтобы определить льготируемую сумму ЕСН в этот бюджет, нужно налог с указанных выплат уменьшить на величину начисленных на них пенсионных взносов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка