Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Можно ли самим вписать в больничный название компании

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Снизить налог на имущество без проблем поможет своевременная переоценка основных средств

8 апреля 2009 5214 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Из-за финансовых трудностей в период кризиса многие компании сокращают производство, закрывают отдельные виды деятельности. Если у руководства нет уверенности в том, что основные средства окончательно выводятся из эксплуатации, то пришла пора вспомнить о переоценке объектов. С ее помощью компания может сохранить основные средства и снизить налог на имущество.Если же основные средства уже точно не будут использоваться в деятельности компании, то, конечно же, проще пойти другим путем оптимизации налога на имущество - списать объекты со счета 01.

МИНИМИЗИРОВАТЬ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПОМОГУТ ДВА СПОСОБА СНИЖЕНИЯ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ

При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций учитывается остаточная стоимость основных средств, сформированная по данным бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Эту привязку к бухучету не раз подтверждал в своих разъяснениях и Минфин России:

«<...> Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации <...>» (письмо Минфина России от 11.01.09 № 03-05-04-01/4).

Таким образом, основной принцип минимизации налога на имущество - снизить стоимость объектов, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Для достижения этой цели используют два основных способа:
- уценка основных средств в бухгалтерском учете;
- снижение стоимости основных средств по правилам ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (Утверждено приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н).

ВО ВРЕМЯ КРИЗИСА УЦЕНКА МНОГИХ ОС ВПОЛНЕ ОПРАВДАННА

Одним из вариантов снижения балансовой стоимости основных средств является переоценка. Суть переоценки заключается в том, что после нее первоначальная стоимость объекта должна соответствовать его рыночной цене на дату переоценки (п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (Утверждены приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В период кризиса рыночная стоимость многих основных средств (например, недвижимости) существенно снижается. Стало быть, у компании есть законный способ снизить бухгалтерскую стоимость основных средств, а следовательно, и сумму налога на имущество по ним.

По нормам бухучета организация вправе не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Правда, сделать это можно только на начало года (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Важно сформировать группы корректно

Что понимается под группой однородных объектов основных средств, нормативные акты по бухгалтерскому учету не разъясняют. Поэтому компания сама может принять решение о том, какие именно объекты основных средств объединять в группы и переоценивать. Главное, зафиксировать такое решение в учетной политике. Согласны с этим и чиновники Минфина России:

«<...> Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки, <...> при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету» (письмо Минфина России от 20.10.05 № 07-05-06/274).

Разумеется, формировать группы объектов нужно с учетом их однородности, то есть наличия у них общих признаков. Так, по мнению специалистов Минфина России, целесообразно исходить из назначения ОС:

«<...> Для целей переоценки группы однородных объектов основных средств определяются организацией самостоятельно. При этом необходимо исходить в основном из признаков назначения этих объектов <...>» (письмо Минфина России от 12.01.06 № 07-05-06/2).

Например, основные средства компании можно распределить на следующие однородные группы:
- здания;
- сооружения;
- транспортные средства;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- вычислительная техника (оргтехника);
- производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности и т. д.

Метод прямого пересчета: достоинства и недостатки

ПБУ 6/01 не регламентирует способы проведения переоценки. Следовательно, такой способ организация вправе выбрать сама. Это может быть индексный метод (в том числе и разработанный компанией самостоятельно) или метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

«<...> Ввиду того, что в настоящее время в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» решение о переоценке основных средств коммерческая организация принимает самостоятельно, организация самостоятельно выбирает и метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета). Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе <...>» (письмо Минфина России от 31.07.03 № 04-02-05/3/63).

На практике чаще всего используют метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Причем приглашать для этих целей профессионального оценщика совсем не обязательно. Такого требования ПБУ 6/01 не содержит.

Поэтому компания вправе не отвлекать оборотные средства на оплату услуг оценщика, а определить рыночную стоимость имущества самостоятельно. Для этого нужно создать в организации специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту надо приложить документы, по которым рассчитывались рыночные цены. Это могут быть, например, публикации в средствах массовой информации, биржевые котировки, а также сведения, полученные от местных комитетов по ценообразованию или органов статистики.

Если основное средство переоценивается впервые, сумма уценки относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так сказано в пункте 15 ПБУ 6/01. При повторной переоценке часть уценки, которая не превышает сумму предыдущей дооценки этого объекта, списывается в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

ПРИМЕР 1

На балансе ООО «Пластик» числится производственное здание, которое уже не используется. Из-за кризиса рыночная стоимость здания значительно снизилась, и компания решила провести в январе 2009 года его уценку. Первоначальная стоимость здания равна 32 000 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6 400 000 руб. Независимый оценщик оценил здание в 28 000 000 руб. Здание переоценивается впервые.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтерия компании определила коэффициент уценки. Он составил 0,875 (28 000 000 руб./ 32 000 000 руб.). Скорректированная сумма амортизации получилась равной 5 600 000 руб. (6 400 000 руб. * 0,875).

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Переоценка основных средств» КРЕДИТ 01

- 4 000 000 руб. (32 000 000 руб. - 28 000 000 руб.) - отражена сумма уценки первоначальной стоимости здания;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84 субсчет «Переоценка основных средств»

- 800 000 руб. (6 400 000 руб. - 5 600 000 руб.) - отражена сумма уценки амортизации.

Таким образом, остаточная стоимость здания уменьшилась на 3 200 000 руб. (4 000 000 руб. - 800 000 руб.). Эта сумма в 2009 году будет выведена из-под налогообложения налогом на имущество.

Обратите внимание: у рассмотренного способа уценки стоимости основных средств есть и свои минусы. Во-первых, им можно воспользоваться только на начало года. Во-вторых, переоценив один раз группу основных средств, компания обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Таковы требования пункта 15 ПБУ 6/01. Как часто она будет это делать, компания определяет самостоятельно.

СОКРАЩЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА МОЖНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ СНИЖЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Уменьшить остаточную стоимость основных средств, которые не используются из-за кризиса, можно и на основании ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Причем этот вариант выгоден тем, что в отличие от предыдущего способа уменьшения стоимости основных средств его можно использовать в течение года.

Так, если компания намерена прекратить вести какой-либо вид своей деятельности, она может уценить для целей бухгалтерского учета стоимость используемых в этой деятельности активов, в том числе и основных средств. В результате уменьшатся платежи по налогу на имущество. Правомерность такого подхода подтверждает и Минфин России:

«<...> В связи с прекращением деятельности организация вправе пересмотреть остаточную стоимость основных средств, исходя из возможного ее снижения, а также признать последствия снижения стоимости активов и убыток от снижения их стоимости в бухгалтерском учете в установленном ПБУ 16/02 порядке и, следовательно, для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций» (письмо Минфина России от 19.02.09 № 03-05-05-01/12).

Пункт 9 ПБУ 16/02 предписывает различные механизмы снижения стоимости активов в зависимости от способа прекращения деятельности. Например, если компания планирует продать активы, то величина убытка от уменьшения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

Убыток от снижения стоимости активов отражается на конец отчетного периода, в котором деятельность компании признается прекращаемой (п. 17 ПБУ 16/02). При этом сумма снижения стоимости объекта показывается в качестве расхода в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» или относится на уменьшение сумм добавочного капитала в пределах сумм дооценки, накопленной по такому объекту.

ПРИМЕР 2

На балансе ЗАО «Строймонтаж» числится производственное здание, используемое в деятельности, которую компания из-за кризиса прекращает в I квартале 2009 года. Здание в последующем планируется продать. На конец I квартала 2009 года первоначальная стоимость здания составляет 100 000 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость здания - 80 000 000 руб. (100 000 000 руб. - - 20 000 000 руб.). Ранее это здание ни разу не переоценивалось. На конец I квартала 2009 года рыночная стоимость этого объекта - 70 000 000 руб., потенциальные расходы компании, связанные с продажей (выбытием) здания, - 2 000 000 руб.

Как видим, балансовая оценка здания равна 80 000 000 руб., что выше его рыночной цены. Следовательно, компания вправе в соответствии с ПБУ 16/02 признать снижение стоимости этого объекта. Величина снижения стоимости рассчитывается как разница между его остаточной стоимостью (80 000 000 руб.) и рыночной стоимостью за вычетом расходов по выбытию (70 000 000 руб. - 2 000 000 руб.).

Признаваемый убыток от снижения стоимости здания составил 12 000 000 руб. (80 000 000 руб. - (70 000 000 руб. - 2 000 000 руб.)). 31 марта 2009 года бухгалтерия ЗАО «Строймонтаж» сделала проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

- 12 000 000 руб. - отражено снижение стоимости актива по прекращаемой деятельности.

Остаточная стоимость здания в бухгалтерском учете уменьшилась на 12 000 000 руб. Эта сумма на законных основаниях будет выведена в 2009 году из-под налогообложения налогом на имущество.

На практике может сложиться и такая ситуация. Компания собирается прекратить какой-либо вид деятельности, но используемые в этой деятельности объекты основных средств не будут проданы. Например, планируется в дальнейшем их ликвидировать. В этом случае ПБУ 16/02 предписывает признать убыток от снижения стоимости активов в размере стоимости этих активов:

«<...> При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе <...>» (п. 9 ПБУ 16/02).

Иными словами, такие основные средства будут полностью списаны с баланса компании и платить налог на имущество по ним в дальнейшем вообще не придется.

В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВСЕ ОСТАНЕТСЯ ПО-ПРЕЖНЕМУ

Уценка основных средств, проведенная компанией для целей бухгалтерского учета, на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете не повлияет (ст. 257 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что сумма налога на имущество будет снижена, при расчете налога на прибыль амортизация должна начисляться в прежнем порядке.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка