Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Два года спустя. НДС при неденежных расчетах сегодня

10 апреля 2009 3560 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

С 2009 года отменен особый порядок вычета НДС при неденежных расчетах. Напомним, что с 2007 года Налоговый кодекс содержал неудобное и нелогичное требование: чтобы принять «входной» НДС к вычету, участники неденежных сделок должны были перечислять НДС друг другу деньгами. Но, к сожалению, в некоторых случаях и в 2009 году придется применять старые правила.

Какие переходные положения предусмотрены в законодательстве

Особый порядок вычета при неденежных расчетах отменен Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Но при этом в пункте 12 статьи 9 документа предусмотрены переходные положения. А именно по товарам (работам, услугам), полученным в результате бартерных сделок (расчетов ценными бумагами) и принятым к учету в 2007-2008 годах, вычет возможен в том порядке, который действовал в момент их оприходования. Также старые правила распространяются на взаимозачет по сделкам, которые были совершены в 2007- 2008 годах. ФНС России выпустила разъяснение о вычете при неденежных расчетах в переходный период (письмо от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215@). Точка зрения налоговиков согласована с Минфином России.

Товарообменные сделки и расчеты ценными бумагами

Как мы уже отметили, НДС по товарам (работам, услугам), при- нятым на учет в 2007—2008 годах по «неденежному» договору, можно принять к вычету по старым правилам. При этом не важно, когда покупатель выполнит свои обязательства по передаче контрагенту товара (работы, услуги) или ценной бумаги.

Таким образом, право на вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет в 2007-м или 2008 году, по- явится после того, как будут выполнены следующие условия:

- покупатель получил от продавца «первичку» и счета-фак- туры;

- «входной» НДС перечислен контрагенту;

- покупатель осуществил встречное обязательство (передал собственное имущество или ценные бумаги).

При этом тот участник сделки, который отгрузил товары (работы, услуги) в 2007-2008 годах, а от контрагента получит имущество или ценные бумаги в 2009 году или позже, вправе принять НДС к вычету на основании первичных документов и счета-фактуры, не перечисляя «входной» налог деньгами.

Товар поставили на учет в 2008 году

Компания, принявшая товары (работы, услуги) на учет в 2008 году, к вычету может принять всю перечисленную контрагенту сумму.

Пример 1

ООО «Прибалтийский прибой» и ООО «Русский берег» заключили в 2008 году договор мены. Цена сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В рамках заключенного соглашения ООО «Прибалтийский прибой» в том же году поставило ООО «Русский берег» материалы. ООО «Русский берег» реализовало товары только в 2009 году.

Поскольку ООО «Русский берег» приняло на учет полученные товары в 2008 году, эта компания может принять НДС к вычету по старым правилам. То есть фирма должна перечислить контрагенту налог на сумму 18 000 руб. После этого в 2009 году ООО «Русский берег» сможет принять к вычету «входной» налог на основании «первички» и счета-фактуры партнера. Размер налогового вычета составит 18 000 руб.

А вот ООО «Прибалтийский прибой» соблюдать старые правила не надо. Компания может сразу же после получения товара принять 18 000 руб. к вычету на основании «первички » и счета-фактуры контрагента.

Товар приняли на учет в 2007 году

По мнению чиновников, НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет в 2007 году, нельзя принять к вычету в сумме, которая фактически перечислена контрагенту. В расчет следует брать балансовую стоимость переданного имущества. Свое мнение чиновники обосновывают тем, что в 2007 году пункт 2 статьи 172 кодекса позволял при расчете собственным имуществом принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную контрагенту, но при этом исчисленную исходя из балансовой стоимости.

Пример 2

ООО «Прибалтийский прибой» и ООО «Русский берег» заключили в 2007 году договор мены. Цена сделки составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В рамках заключенного соглашения ООО «Прибалтийский прибой» в том же году поставило ООО «Русский берег» материалы, стоимость которых в учете составляет 80 000 руб. ООО «Русский берег» реализовало ООО «Прибалтийский прибой» товары только в 2009 году. Стоимость товаров в учете продавца - 45 000 руб.

Поскольку ООО «Русский берег» приняло на учет полученные товары в 2007 году, эта компания может принять НДС к вычету по старым правилам. То есть фирма должна перечислить контрагенту налог на сумму 18 000 руб. После этого в 2009 году ООО «Русский берег» сможет принять к вычету «входной» налог на основании «первички» и счета-фактуры партнера. Однако размер налогового вычета, по мнению налоговиков, у ООО «Русский берег» будет равен 6864,41 руб. (45 000 руб. x 18/118%). А вот ООО «Прибалтийский прибой» соблюдать старые правила не надо. Эта компания может сразу же после получения товара принять 18 000 руб. к вычету из бюджета на основании первичных документов и счета-фактуры контрагента.

ФНС России заняла ту же позицию, что и Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31. Несмотря на то, что пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ два года назад явно содержал противоречие, позволяя принять к вычету перечисленную контрагенту сумму, но одновременно требуя ее рассчитывать в 2007 году исходя из балансовой стоимости.

«Переходный» взаимозачет

Старые правила вычета НДС должна применять та сторона (или обе стороны) взаимозачета, которая полученные товары (работы, услуги) отразила в учете в 2007-м или 2008 году.

При каких условиях можно рассчитывать на вычет

Компания, оприходовавшая товары (работы, услуги) в 2007-м или 2008 году и погасившая долг взаимозачетом в 2009 году или позже, получает право на вычет при следующих условиях:

- покупатель получил от продавца первичные документы и счета-фактуры;

- «входной» НДС перечислен контрагенту;

- стороны подписали соглашение (акт) взаимозачета.

Плюс у свежих разъяснений в отношении взаимозачета только один. Чиновники наконец-то согласились, что при взаимозачете можно без проблем принять к вычету всю сумму НДС, перечисленную продавцу. Это логично - ведь содержащееся до 2008 года в статье 172 Налогового кодекса РФ требование об исчислении принимаемого к вычету налога исходя из балансовой стоимости касалось только расчетов собственным имуществом. А к таким расчетам относятся лишь товарообменные операции и оплата ценными бумагами. Теперь о минусах.

Налоговые риски взаимозачета по операциям 2007-2008 годов

Взаимозачет почти всегда проводится по договорам, которые изначально предусматривали денежную оплату.

По мнению налоговиков, стороны взаимозачета должны применять старый порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам), принятым на учет в 2007-м и 2008 годах. Несмотря на то, что тогда компании не планировали взаимозачета и поэтому приняли к вычету НДС на основании первичных документов и счетов-фактур, не перечисляя налога контрагенту.

Назовем действия, которые предлагают совершить чиновники после проведения в 2009 году или позже взаимозачета:

1) перечислить «входной» НДС контрагенту;

2) восстановить сумму НДС:

- по товарам (работам, услугам), принятым на учет в 2007 году, - в том периоде, когда проведен взаимозачет;

- по товарам (работам, услугам), принятым на учет в 2008 го- ду, - в том периоде, в котором НДС был ранее принят к вычету;

3) принять к вычету НДС в том периоде, в котором были выполнены все условия, необходимые для вычета;

4) заплатить недоимку и пени, если НДС восстановлен в 2008 году;

5) подать «уточненку» за период, в котором восстановлен НДС.

Мало того, что выводы налоговиков крайне невыгодны для компаний. Вдобавок они категорически противоречат и Налоговому кодексу РФ, и Федеральному закону № 224-ФЗ, предусматривающему переходные положения по неденежным расчетам, и сложившейся судебной практике.

Во-первых, ни в 2007-м, ни в 2008 году требования пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ не распространялись на взаимозачет. Там было сказано, что НДС принимается к вычету по особым правилам только при расчетах собственным имуществом.

Во-вторых, в 2007 году пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ вообще не увязывал право на вычет с обязанностью перечислить НДС поставщику (уплаты требовал п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). В случае с бартером инспекторы хотя бы усматривали такую связь в том, что к вычету, согласно статье 172, следовало принять фактически уплаченную сумму налога.

И наконец, в-третьих, у чиновников нет никаких оснований требовать восстановления НДС, вычет был абсолютно законным, если у покупателя были первичные документы и счет-фактура от продавца. Следовательно, при взаимозачете независимо от даты поставки нет причин восстанавливать НДС, а тем более сдавать уточненные декларации, а также доначислять налог и пени по 2008 году.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка