Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Рекомендации налоговиков помогут компаниям избежать ошибок в новом порядке расчета НДС по строительно-монтажным работам

16 апреля 2009 7116 просмотров

, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

 

Федеральная налоговая служба выпустила полезные рекомендации по применению новых правил вычета НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. Налоговики не только разъяснили порядок отражения в декларации начисленных и принятых к вычету сумм НДС, но и назвали случаи, когда компания должна восстановить принятый к вычету налог.

 

Письмо ФНС от 23.03.09 № ШС-22-3/216

ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА КОМПАНИЯ НЕ ОБЯЗАНА ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДС В БЮДЖЕТ

С 1 января 2009 года вычеты НДС, начисленного на строительно-монтажные работы для собственного потребления, производятся на момент определения налоговой базы (Поправки в пункт 5 статьи 172 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ). А она возникает на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, и сумма начисленного НДС, и сумма входного налога по таким работам будут определяться одновременно - на конец каждого налогового периода.

Внесенные в пункт 5 статьи 172 НК РФ изменения устранили разночтения этой нормы кодекса (см. справку «Прежняя редакция статьи 172 НК РФ вызывала многочисленные споры»). Это подтверждает опубликованное письмо. В нем ФНС России прямо указала на то, что с 2009 года компании отражают суммы исчисленного налога и суммы вычета в одной декларации.

Налоговики обратили внимание на то, что пункт 13 статьи 9 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ установил одно исключение из нового порядка. Так, не принятые на начало этого года к вычету суммы НДС, которые начислены по строительно-монтажным работам (СМР) для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 года по 1 января 2009 года, должны приниматься к вычету по старым правилам.

Это означает, что суммы начисленного в этот период НДС можно зачесть только по мере уплаты налога в бюджет и при выполнении условий, предусмотренных пунктом 6 статьи 171 НК РФ.

КОГДА СУММА НАЛОГА БУДЕТ РАВНА НУЛЮ

Если начисленный и возмещаемый НДС отражаются в одной и той же налоговой декларации, то в результате сумма налога по этой операции равна нулю. Возникает вопрос: не логичнее было бы вообще отменить начисление НДС с подобных работ?

Но все не так просто. Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, налоговый вычет начисленного на стоимость строительно-монтажных работ НДС возможен только при одновременном выполнении двух условий:
- строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС;
- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль.

Если эти условия соблюдены, налог по СМР для собственного потребления действительно будет равен нулю. Однако если хотя бы одно из условий не выполняется, то тогда начисленный НДС нужно перечислить в бюджет.

В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГ ВСЕ ЖЕ ПРИДЕТСЯ ЗАПЛАТИТЬ

В комментируемом письме налоговики привели все возможные ситуации, когда компании надо уплатить в бюджет НДС по СМР, выполненным для собственного потребления.

ОС используется в не облагаемых НДС операциях

Если при вводе объекта в эксплуатацию (или после этого) его начали использовать в не облагаемых НДС операциях, то сумму налога нужно восстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Также придется восстановить налог, но только частично, если объект - при вводе в эксплуатацию или позже - начинают использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Для этого случая предусмотрены особые правила восстановления налога, которые прописаны в пункте 6 статьи 171 НК РФ. Компания обязана по окончании каждого календарного года в течение 10 лет с года, в котором началась амортизация недвижимости, отражать восстановленную сумму НДС. Это делается в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года из 10.

Расчет суммы налога, которая подлежит восстановлению, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за календарный год.

Восстановленная сумма НДС в налоговом учете по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.

 

ПРИМЕР

ООО «Корнет» во II квартале 2009 года завершит строительство хозяйственным способом производственного помещения. Подрядчиков к работам не привлекали. Стоимость начисленного на строительно-монтажные работы НДС составила 550 000 руб. Входной НДС по материалам, использованным при строительстве, равен 360 000 руб.

Объект введут в эксплуатацию в III квартале 2009 года. Помещение будет использоваться в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Допустим, за весь 2009 год стоимость отгруженных товаров, не облагаемых НДС, составит 2 880 000 руб., общая стоимость отгруженных товаров без учета НДС - 23 640 000 руб.

Доля, необходимая для расчета восстановления НДС, равна 12,19% (2 880 000 руб. / 23 640 000 руб. * 100%).

Сумма НДС, подлежащая распределению, равна 91 000 руб. ((550 000 руб. + 360 000 руб.) : 10).

Таким образом, в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2009 года нужно будет указать НДС к восстановлению к уплате в бюджет в размере 11 093 руб. (91 000 руб. * 12,19%).

Эту сумму можно учесть при расчете налога на прибыль за 2009 год.

Если в 2010 году у компании не будет операций, не облагаемых НДС, ей не надо восстанавливать сумму НДС к уплате в бюджет.

Такой расчет следует производить в данном случае до 2018 года включительно.

 

Объект выбывает до ввода в эксплуатацию

Налоговые органы назвали еще одну ситуацию, когда компания должна восстановить принятую к вычету сумму НДС. Это необходимо сделать, если завершенный капитальным строительством объект по каким-либо причинам не подлежит вводу в эксплуатацию. Восстановление НДС производится в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором было принято такое решение.

Обратите внимание! О том, чтобы списать НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, не давших результата, речь не идет. Для начисления налога важен факт выполнения работ вне зависимости от их результата. А вот для получения налогового вычета решающее значение имеет полученный результат.

Основное средство не подлежит амортизации

И последний случай, когда компании придется откорректировать ранее принятый к вычету налог: построенный хозяйственным способом объект не подлежит амортизации, и вообще его стоимость не включается в налоговые расходы при расчете налога на прибыль. Здесь спорить не о чем, так как это прямое несоблюдение условий для налогового вычета, предусмотренных в пункте 6 статьи 171 НК РФ.

В этой ситуации восстановление налога нужно показать в налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, когда объект недвижимости вводится в эксплуатацию.

ПРЕЖНЯЯ РЕДАКЦИЯ СТАТЬИ 172 НК РФ ВЫЗЫВАЛА МНОГОЧИСЛЕННЫЕ СПОРЫ

До этого года вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления можно было получить только по мере уплаты налога в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Выражение «по мере уплаты в бюджет» специалисты Минфина России трактовали следующим образом. По их мнению, НДС должен быть начислен и отражен в декларации в одном периоде, а предъявляться к вычету - в другом (письма от 02.05.07 № 03-07-15/67, от 03.07.06 № 03- 04-10/09 (комментарий см. в «ДК» № 15, 2006)). Заметим, что и некоторые суды поддерживали такую позицию (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.06 № А05-21137/2005-9).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка