Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Восстанавливать ли НДС по спецодежде

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Комиссионер должен выставить покупателю счет-фактуру, если получает от него аванс

16 апреля 2009 7192 просмотра

, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»

Минфин России продолжает отвечать на вопросы о применении нового порядка выставления счетов-фактур и вычета НДС с авансов. Каким образом следует оформлять счета-фактуры, если комиссионер реализует товар комитента от своего имени и получает от покупателей авансы? По мнению специалистов финансового ведомства, в этом случае комиссионер выписывает покупателю счет-фактуру, но без регистрации этого документа в книге продаж.

Письмо Министерства финансов РФ от 13.03.09 № 03-07-09/09

СЧЕТ-ФАКТУРУ НА АВАНС ОФОРМИТ КОМИССИОНЕР

При получении предварительной оплаты в счет будущих поставок товаров у комитента возникает обязанность выдать счет-фактуру покупателю. При этом не важно, на чей расчетный счет - комиссионера или комитента - поступает аванс. В большинстве случаев расчеты происходят в безналичной форме. Причем зачастую комитент, комиссионер и покупатель территориально значительно удалены друг от друга. Поэтому на практике очень сложно выполнить правило о том, что комитент должен оформить счет-фактуру на аванс в течение пяти дней после получения предоплаты. Можно ли в такой ситуации прописать в договоре комиссии, что на комиссионера возлагается обязанность по выставлению счетов-фактур покупателям?

Минфин России в комментируемом письме отмечает, что требование о выставлении счетов-фактур на авансы применяется также и в отношении предварительной оплаты по договорам комиссии. Нормы главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не предусматривают исключений для данного вида сделок.

Специалисты финансового ведомства считают, что при получении комиссионером аванса в счет предстоящей поставки товаров именно он и должен выставить покупателю счет-фактуру. Это связано с тем, что комиссионер действует от своего имени при заключении сделки с покупателем.

Поскольку до настоящего времени не внесены изменения в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 утвердило Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (комментарий к последней редакции см. в «ДК» № 11, 2006; далее - Правила ведения книг покупок и книг продаж), Минфин России изложил свой вариант оформления:
- счет-фактуру на предоплату покупателю выставляет комиссионер, данный счет-фактура в книге продаж комиссионера не регистрируется;
- комитент выдает комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (см. справку «Минфин предложил действовать по аналогии»).

ПРИМЕР

ООО «Купол» (комитент) заключило договор комиссии с ООО «Бриз» (комиссионер). ООО «Бриз» получило в марте 2009 года предоплату от покупателя на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Сумма вознаграждения комиссионера составляет 5% от суммы сделки. Сумма вознаграждения была удержана из суммы поступившего аванса в размере 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Оставшаяся сумма перечислена ООО «Купол» - 112 100 руб. (в том числе НДС - 17 100 руб.).

ООО «Бриз» на всю сумму предоплаты выставляет первый счет-фактуру покупателю - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и дополнительно выставляет второй счет-фактуру комитенту на сумму комиссионного вознаграждения - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Второй счет-фактура регистрируется в книге продаж.

ООО «Купол» выставляет комиссионеру счет-фактуру на всю сумму предоплаты от покупателя - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), регистрирует его в книге продаж. А полученный счет-фактуру от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного авансом, - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.) регистрирует в книге покупок.

КОМИССИОНЕР НЕ ДОЛЖЕН ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НАЛОГ В БЮДЖЕТ

К сожалению, в комментируемом письме Минфин России не ответил на вопрос, должен ли комиссионер при выставлении покупателю счета-фактуры на аванс перечислять в бюджет указанную в этом документе сумму НДС. На наш взгляд, такой обязанности у комиссионера не возникает. Ведь налоговой базой для него будет вознаграждение, полученное за исполнение договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ). Следовательно, при получении аванса от покупателей у комиссионера не образуется налоговой базы. Судебная практика также подтверждает, что в налоговую базу комиссионера включаются только суммы его вознаграждений, так как авансы от заказчика к доходам комиссионера не относятся (Постановления ФАС Московского от 26.03.07 № КА-А40/1751-07, Западно-Сибирского от 13.12.06 № А27-9986/2006-6 округов).

Налоговики считают, что у комитента предоплатой признается поступление денежных средств не только самому комитенту, но и комиссионеру (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202 (Комментарий см. в «ДК» № 6, 2006)). Поэтому при составлении договора комиссии нужно предусмотреть, в каком порядке комиссионер извещает собственника товаров о суммах полученных авансов.

До сих пор арбитражная практика складывалась в пользу компаний: суды указывали, что комиссионер не является плательщиком НДС с сумм поступившей предоплаты, а комитент не обязан платить НДС с аванса прежде, чем на его счет будут фактически зачислены средства от комиссионера, то есть суммы, заплаченные покупателем. Однако в 2009 году позиция судов может кардинально измениться. Поскольку покупатель получил право на вычет в отношении авансовых платежей, действия комитента и комиссионера будут находиться под строгим контролем налоговиков. Ведь неуплата в бюджет НДС комитентом при отсутствии на его расчетном счете аванса покупателя приведет к тому, что сумма НДС к вычету будет заявлена покупателем, а обязанности перечислить в бюджет сумму налога ни у кого не возникнет.

МИНФИН ПРЕДЛОЖИЛ ДЕЙСТВОВАТЬ ПО АНАЛОГИИ

Рекомендуемый финансовым ведомством вариант аналогичен оформлению счетов-фактур по договору комиссии при отгрузке товаров.

Пункт 24 Правил ведения книг покупок и книг продаж устанавливает порядок регистрации счетов-фактур у комитента, который реализует товары по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера. Комитент регистрирует в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю. При этом комиссионер регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения. Если комиссионер удержал вознаграждение авансом из суммы перечисленной предоплаты покупателя товаров, то выставит комитенту счет-фактуру на удержанную сумму. Комитент в свою очередь вправе включить его в книгу покупок.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка