Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда «упрощенка» не избавляет от НДС

23 апреля 2009 2912 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Компании, которые работают на упрощенной системе, платить НДС не должны. Это общее правило. Однако в нем есть немало исключений, перечень которых с 2009 года еще пополнился. Мы привели этот перечень и обозначили наиболее проблемные пункты. Специально для таких тяжелых случаев здесь подобраны практические рекомендации.

Компания на «упрощенке» должна перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость, если она выполняет операции, при которых:

  • - этот налоговый режим от НДС не освобождает;
  • - Налоговый кодекс РФ требует выполнить обязанности налогового агента.

В каких случаях компания на «упрощенке» остается плательщиком НДС

Случаи, когда компания на упрощенной системе признается плательщиком НДС, указаны в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Товары ввезены из-за границы

О том, что эта операция подпадает под НДС, сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Налоговой базой будет сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ). Налог с импортных товаров уплачивают на таможне. Перечислить его нужно не позднее 15 дней со дня, когда товар предъявлен на таможню в месте его прибытия на территорию России (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

Принять «импортный» НДС «упрощенщику» к вычету нельзя. Ведь одно из необходимых условий для вычета - товары предназначены для операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Минфин России подтвердил это в письме от 30 января 2007 г. № 03-07-11/09.

Вместе с тем «импортный» НДС можно включить в расходы. Но только при условии, что импортные товары (работы, услуги) приобретены и оплачены. А их стоимость учитывается в расходах при расчете «упрощенного» налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом, по мнению Минфина России, относить на расходы «импортный» НДС можно только по мере списания на расходы стоимости товаров (работ, услуг). Например, в отношении товаров - при их дальнейшей реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Причем, по мнению финансового ведомства, реализация предполагает обязательную оплату поставки (письмо Минфина России от 11 де- кабря 2007 г. № 03-11-04/2/297).

Подавать декларацию по «импортному» НДС не нужно. Минфин России разъяснил это в письме от 30 января 2007 г. № 03-07-11/09.

Компания ведет общий учет в простом товариществе

С 2009 года выполнять обязанности плательщиков НДС также должны компании на «упрощенке», которые:

  • - ведут общий учет операций в простом товариществе;
  • - действуют на основании договора доверительного управления;
  • - работают по концессионному соглашению.

Правила уплаты налога для этих ситуаций установлены в статье 174.1 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними участники простого товарищества (доверительные управляющие, концессионеры) должны выставлять покупателям счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и регистрировать их в книге продаж (п. 16 Правил… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Рассчитать и перечислить налог, а также подать декларацию нужно по общим правилам главы 21 Налогового кодекса РФ.

Компании на «упрощенке» имеют право принимать к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретены для деятельности по договору простого товарищества (доверительного управления, концессионного соглашения). Необходимые условия для такого вычета - это, во-первых, наличие счетов-фактур от продавцов. А во-вторых, ведение раздельного учета товаров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для операций по вышеуказанным договорам и иной деятельности.

Когда нужно выполнить обязанности налогового агента

О том, что плательщики «упрощенного» налога не освобождены от обязанностей налоговых агентов по другим налогам, сказано в пункте 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Налоговым агентом по НДС компания становится, если:

  • - приобретает товары (работы, услуги) на территории России у иностранных контрагентов, которые не состоят на учете в российских ИФНС;
  • - арендует или покупает имущество, которое находится в собственности у федеральных, региональных или местных властей;
  • - выступает посредником (с участием в расчетах) при реализации на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных контрагентов, не состоящих у нас на налоговом учете;
  • - занимается реализацией конфискованного или изъятого по суду имущества;
  • - является собственником судов, исключенных из Россий- ского международного реестра (при выполнении некоторых специальных условий).

Эти ситуации перечислены в статье 161 Налогового кодекса РФ. На практике компании чаще всего сталкиваются с первыми тремя из них. Рассмотрим связанные с ними особенности подробно.

Арендовано или куплено государственное имущество

Раньше исполнять обязанности налогового агента нужно было только при аренде у органов государственной власти или местной власти федерального, регионального или муниципального имущества. С 2009 года делать это нужно еще и при покупке государственного имущества, которое не закреплено за государственными предприятиями и учреждениями и составляет федеральную, региональную или местную казну.

Когда компания становится налоговым агентом. Арендатор гос-имущества должен выполнять функции налогового агента по НДС не всегда. Все зависит от вида договора. Платить НДС арендатору необходимо, только если заключен:

  • - двусторонний договор между арендатором и государственным органом (органом местного самоуправления);
  • - трехсторонний договор между арендатором, балансодержателем имущества (государственным или муниципальным унитарным предприятием) и государственным органом (органом местного самоуправления).

Другое дело, если компания на «упрощенке» заключила двусторонний договор с балансодержателем имущества. Например, государственным или муниципальным унитарным предприятием, которое распоряжается имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В этом случае выполнять обязанности налогового агента компания на «упрощенке» не должна. Перечислять в бюджет НДС с полученной арендной платы будет балансодержатель (письма ФНС России от 14 февраля 2005 г. № 03-1-03/208/13, Минфина России от 17 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/112). Поэтому компания на «упрощенке» должна перечислить ему всю сумму арендной платы (с учетом НДС).

Как рассчитать налог. В договоре с арендодателем (продавцом) имущества причитающаяся с него сумма должна быть указана с учетом НДС. Это важно. Дело в том, что налоговой базой в этих случаях является сумма арендной платы (стоимость имущества) с учетом налога. Уплатить в бюджет «агентский» НДС компания на «упрощенке» должна, удержав налог из этой суммы. Соответственно, на счет арендодателя (продавца госимущества) необходимо перечислить не всю сумму по договору, а за вычетом НДС. Сумму налога нужно определять, умножая сумму арендной платы (с учетом НДС) на расчетную ставку (18/118%). Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Если же компания укажет в договоре с арендодателем (продавцом) стоимость без НДС, такой договор не будет отвечать нормам налогового законодательства. Более того, если компания вычтет из его стоимости НДС, применив расчетную ставку, арендодателя (продавца) это не устроит. И тогда придется либо переоформлять договор, либо рассчитывать налог по прямой ставке и платить его в бюджет из собственных средств.

Как составить и зарегистрировать счет-фактуру. Компании, которые арендуют госимущество, должны оформлять счета-фактуры. При этом нужно руководствоваться правилами, установленными пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это следует из новой редакции пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. А также регистрировать эти счета-фактуры в книге продаж (п. 16 Правил… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Заносить сведения об «агентских» счетах-фактурах в книгу покупок не надо. Вычет «агентского» НДС компании на «упрощенке» не положен. Ведь одно из необходимых условий для вычета - товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для облагаемых НДС операций. А компания на «упрощенке» такой деятельностью не занимается. Исключения - это ситуации, когда компания ведет общий учет по договору простого товарищества, является доверительным управляющим или работает по концессионному соглашению (подробнее об этом - на стр. 59).

НДС можно включить в расходы по «упрощенному» налогу. На сумму уплаченного в бюджет «агентского» НДС можно уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу. Необходимые для этого условия - услуга приобретена, оплачена и ее стоимость учитывается в расходах при расчете «упрощенного» налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

О том, что последнее условие выполняется, свидетельствует подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Именно он позволяет учитывать в «упрощенных» расходах арендные платежи (в том числе при аренде госимущества). Заметим, что единовременно признавать арендные платежи, которые оплачены авансом, Минфин России не разрешает. По мнению финансового ведомства, учитывать их нужно по мере того, как услуги будут оказываться фактически. То есть перечисленную сумму аванса нужно разделить на количество месяцев, к которым она относится, и включать в расходы постепенно. Чиновники объясняют это тем, что до того момента, пока услуга по аренде не оказана, связанные с ней расходы считать экономически обоснованными нельзя. А значит, они не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132).

В аналогичном порядке нужно учитывать и суммы НДС, которые удержаны с арендных платежей. То есть перечисленную в бюджет сумму НДС компания должна распределять по месяцам пропорционально учитываемым в расходах арендным платежам. Дело в том, что до того момента, пока услуга фактически не оказана, условия подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ не выполняются. Ведь такую услугу нельзя считать «приобретенной».

Как перечислить налог в бюджет. Перечислить налог компания должна в налоговую инспекцию по месту своего учета. Срок, в который это нужно сделать, в Налоговом кодексе РФ отдельно не установлен. В этой ситуации необходимо применять общие правила, которые приведены в пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. То есть перечислять в бюджет удержанную в квартале сумму НДС ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом. Например, за I квартал 2009 года - не позднее 20 апреля, 20 мая и 22 июня (20 и 21 июня 2009 года - выходные дни).

Обратите внимание: удержать и уплатить в бюджет НДС нужно, даже если компания перечисляет контрагенту предоплату. А вот в ситуации, когда она задерживает платежи, обязанности перечислить в бюджет налог не возникает. Сам по себе тот факт, что указанный в договоре срок платежа уже наступил, значения не имеет. Ведь, как следует из пункта 3 статьи 161 кодекса, «агентский» налог уплачивается за счет сумм, которые удержаны из доходов партнера фактически. ФАС Восточно-Сибирского округа подтвердил это в постановлении от 17 марта 2004 г. № А19-14080/03-44-Ф02-779/04-С1.

Как подать декларацию по НДС. Делать это нужно только за те налоговые периоды, когда компания на «упрощенке» удерживала налог из дохода налогоплательщика. Срок подачи декларации такой же, как и для налогоплательщиков, - не позднее 20-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Товары (работы, услуги) приобретены у иностранца

Заметим, что формально пункт 1 статьи 161 Налогового кодекса РФ требует удерживать НДС только при покупке у иностранных компаний товаров, работ и услуг. Ситуация с приобретением имущественных прав в этом пункте не упомянута. Однако на практике инспекторы требуют выполнять обязанности налоговых агентов и в этой ситуации (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 22 августа 2008 г. № 19-11/079037).

Когда компания становится налоговым агентом. Условия, при которых компания на «упрощенке» должна выполнить обязанности налогового агента в этой ситуации, заключаются в следующем. Во-первых, иностранная компания - продавец не имеет постоянного представительства в России. А во-вторых, местом реализации купленных товаров (работ, услуг, имущественных прав) является именно Россия.

Правилам, по которым нужно определять место реализации товаров, посвящена статья 147 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что товары считаются проданными в нашей стране, если:

  • - находятся на ее территории до начала отгрузки или транспортировки;
  • - находятся на ее территории и не отгружаются и не транспортируются.

Перечень работ и услуг, местом реализации которых признается Россия, приведен в статье 148 Налогового кодекса РФ.

Как рассчитать налог. Удержать налог нужно из суммы, причитающейся иностранной компании по договору (с учетом налога). Налоговой базой в данном случае является сумма дохода иностранной компании, включая сумму НДС. При этом сумма налога определяется по расчетной ставке (18/118% или 10/110%).

Если же сумма НДС в договоре с иностранной компанией не предусмотрена, начислять налог придется с указанной в договоре цены по ставке 18 или 10 процентов. И уплачивать его в бюджет за счет собственных средств (письмо Минфина России от 15 августа 2008 г. № 03-07-07/78).

Как составить и зарегистрировать счет-фактуру. Компании, которые приобретают товары (работы, услуги, имущественные права) у иностранцев, должны оформлять счета-фактуры. Делать это нужно в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Кроме того, «агентские» счета-фактуры нужно регистрировать в книге продаж (п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Принять удержанный и перечисленный в бюджет НДС к вычету компания на «упрощенке» не может. Ведь она приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) для не облагаемых НДС операций. Поэтому регистрировать «агентские» счета-фактуры в книге покупок не надо. Исключение - ситуации, когда компания ведет общий учет по договору простого товарищества, является доверительным управляющим или работает по концессионному соглашению (подробнее об этом - на стр. 59).

НДС можно включить в расходы по «упрощенному» налогу. На сумму уплаченного в бюджет «агентского» НДС можно уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу. Необходимые для этого условия - товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены и оплачены. А их стоимость учитывается в расходах при расчете «упрощенного» налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом Минфин России разрешает относить НДС на расходы только по мере учета в налоговой базе стоимости самих товаров, работ или услуг. Указывать же сумму такого НДС в книге учета доходов и расходов чиновники требуют отдельной строкой (письмо Минфина России от 21 де- кабря 2006 г. № 03-11-04/2/286).

Как перечислить налог в бюджет. Заплатить налог компания должна в налоговую инспекцию по месту своего учета. Если речь идет о выполнении иностранцем работ или услуг, перечислить налог нужно в тот же день, когда произведена оплата по договору. Причем без платежного поручения на перечисление НДС банк оплату по договору просто не проведет (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Для ситуации, когда у иностранной компании на территории России закуплен товар, специальный срок перечисления налога не установлен. По нашему мнению, это означает, что нужно применять пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. То есть перечислять в бюджет удержанную в квартале сумму НДС ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом.

Как подать декларацию по НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, который следует за кварталом, в котором компания удержала налог (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Компания выступает посредником в сделках с иностранцами

Раньше пункт 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ обязывал выполнять функцию налогового агента, если компания выступает посредником (с участием в расчетах) в продаже от имени иностранцев товаров, работ и услуг. С 2009 года эти обязанности налогового агента возникают и при посредничестве в продаже имущественных прав.

Когда компания становится налоговым агентом. Условия, при которых это происходит, заключаются в следующем. Во-первых, продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) является иностранная организация, которая не состоит на учете в российских ИФНС. Во-вторых, местом реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) является Россия. В-третьих, иностранная компания продает товары через посредника - российскую компанию, которая ведет свою деятельность на основе договора поручения, комиссии или агентского договора. И при этом участвует в расчетах. Эта компания и является налоговым агентом.

Как рассчитать налог. Налоговая база в этом случае определяется без учета НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров). А рассчитывать сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, нужно по прямой ставке - 18 или 10 процентов. Эту сумму налога налоговый агент обязан предъявить покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Как составить и зарегистрировать счет-фактуру. Обязанность делать это при посредничестве в сделках с иностранными компаниями в Налоговом кодексе РФ напрямую не предусмотрена. Однако специалисты финансового ведомства считают, что это необходимо (письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-08/13). Чиновники ссылаются на пункт 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

В нем сказано, что регистрировать счета-фактуры в книге продаж нужно во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость. В том числе когда компания выступает налоговым агентом. А чтобы зарегистрировать счет-фактуру, его нужно выписать. При этом отражать указанные в нем данные в книге продаж не надо. Ведь права на вычет «иностранного» НДС у посредника-«упрощенщика» нет.

Учесть НДС в расходах по «упрощенному» налогу нельзя. Дело в том, что суммы, которые посредник выплачивает иностранной компании (комитенту), расходами не являются. Перечисление этих сумм с приобретением товаров (работ, услуг) не связано. Поэтому применить в данной ситуации подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ невозможно.

Как перечислить налог в бюджет. Заплатить налог компания должна в налоговую инспекцию по месту своего учета. В какой срок это необходимо сделать, в Налоговом кодексе РФ четко не сказано. Однако существует письмо Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-07-08/69. В нем высказана позиция финансового ведомства по поводу работ и услуг, реализованных иностранцем в России через российского посредника. По мнению финансового ведомства, этот посредник (он же - налоговый агент) должен руководствоваться пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ. То есть перечислять в бюджет удержанный налог одновременно с оплатой по договору с иностранной компанией.

Логично предположить, что в остальных ситуациях (когда иностранец реализует через посредника товары или имущественные права) данное правило не действует. А значит, можно применять пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. То есть перечислять в бюджет удержанную в квартале сумму НДС ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом.

Как подать декларацию по НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, который следует за кварталом, в котором компания удержала налог (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

Когда компания, применяющая упрощенную систему, платит НДС добровольно

Покупатель может попросить, чтобы компания на «упрощенке» выставила ему счет-фактуру с НДС. Если руководство решит пойти контрагенту навстречу, стоимость товара (работы, услуги) следует увеличить на сумму налога. А по итогам отчетного периода по НДС (квартала) уплатить налог в бюджет. Об этом сказано в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 1 апреля 2008 г. № 03-11-05/78.

Кроме того, компания на «упрощенке», которая выставила счет-фактуру с НДС, дожна будет сдать в ИФНС декларацию по этому налогу. Такое правило прописано в пункте 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ. А Минфин России подчеркнул это в письме от 23 октября 2007 г. № 03-07-17/09.

Включать уплаченную в бюджет сумму НДС в расходы при расчете «упрощенного» налога Минфин России не разрешает (письмо от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46). По мнению чиновников, применить в данной ситуации подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ нельзя. Ведь организация уплачивает сумму налога, так как указала ее в счете-фактуре по собственному желанию. Плательщиком НДС она в этой ситуации не считается. Существует арбитражное дело, в котором судьи эту позицию поддержали (постановление ФАС Центрального округа от 21 января 2005 г. № А64-2974/04-15).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка