Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Обнаружена пересортица: налоговые риски

18 мая 2009 20611 просмотров

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Убытки сверх норм естественной убыли и излишки, возникающие из - за пересортицы, приводят к серьезным налоговым последствиям. А все потому, что зачесть их при расчете налогов (по аналогии с правилами бухгалтерского учета) инспекторы не разрешают. Напомним правила бухучета и расскажем о рисках по налогу на прибыль и НДС.

Что делать с пересортицей в бухгалтерском учете

Пересортица (отражение в учете одного наименования материально - производственных запасов вместо другого) может возникнуть по нескольким причинам. Например, из - за того, что сотрудник, отвечающий за отпуск МПЗ со склада, отгрузил одни товары, а в документах отразил другие. В супермаркетах пересортица обычно возникает по другой причине. На продуктовые упаковки сотрудники магазинов часто по ошибке наклеивают штрихкоды от других товаров. В итоге кассиры пробивают в чеке не тот товар, который на самом деле отпускается.

Как правило, путаница возникает между товарами, у которых похожие наименования (аббревиатуры). Бухгалтерское законодательство позволяет провести взаимозачет по материально - производственным запасам, в том числе товарам, между которыми возникла пересортица. Но для этого должны выполняться следующие условия (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49):

 

  • - у товаров, между которыми проводится зачет, одинаковое наименование и количество;
  • - недостача одних товаров и излишек других возникли в периоде, за который проводилась инвентаризация;
  • - недостача и излишек товаров возникли в тот момент, когда ответственным лицом (например, кладовщиком) был один и тот же сотрудник.

 

Если какое-либо из этих условий не выполняется, то провести взаимозачет нельзя. Тогда следует отдельно оприходовать излишек товаров, выявленный в ходе инвентаризации, и списать с баланса недостающие товары. А когда все условия выполнены, для взаимозачета проведите инвентаризацию. Ее результаты отражают во внутренних документах компании - инвентаризационной описи по форме № ИНВ - 3, сличительной ведомости по форме № ИНВ - 19, ведомости по форме № ИНВ - 26. Решение о зачете пересортицы принимает руководитель.

Пример 1

Во время инвентаризации обнаружен излишек шоколадных конфет вида А (количество 1 кг, стоимость 236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) и недостача шоколадных конфет вида Б (количество 1,5 кг, цена за 1 кг - 295 руб., включая НДС - 45 руб.). В такой ситуации провести взаимозачет между товарами двух видов можно только в количестве 1 кг.

Руководитель компании принял решение о взаимозачете по товарам, между которыми возникла пересортица. После зачета в бухгалтерском учете компании останется еще и недостача конфет вида Б в размере 0,5 кг.

Если у недостающего товара цена выше, чем у того, который обнаружен на складе, возникает вопрос: что делать со стоимостной разницей? Тот же пункт 5.3 Методических указаний… требует относить ее на виновных лиц. И только если виновных установить невозможно (причины инвентаризационная комиссия должна подробно объяснить в инвентаризационных документах), стоимостная разница увеличит текущие расходы компании.

Другая ситуация - стоимость недостающего товара ниже, чем у излишков. Тогда стоимостная разница относится на финансовые результаты компании.

Пример схемы проводок при выявлении пересортицы можно посмотреть на странице 52.

Как учесть пересортицу при расчете налога на прибыль

Применить бухгалтерские правила, учитывая пересортицу при расчете налога на прибыль, не получится. Таково мнение налоговых органов.

Аргументы чиновников

Инспекторы на местах считают, что раз в главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не говорится о возможности провести взаимозачет по товарам при пересортице, то действовать надо следующим образом. Одни товары следует считать излишками, выявленными в результате инвентаризации, а другие - недостачей. Мнение проверяющих основано на разъяснениях вышестоящих региональных налоговых ведомств (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2003 г. № 26 - 12/53927).

Излишки, согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, компания обязана включить по рыночной стоимости в состав внереализационных доходов. То есть организации, которая последовала логике чиновников, придется перечислить в бюджет в виде налога на прибыль 20 процентов со стоимости выявленных товаров (при условии, конечно, что в регионе не установлена более низкая ставка).

А вот стоимость недостающих товаров списать в расходы при расчете налога на прибыль будет проблематично. Рассмотрим два случая:

 

  • - виновное лицо не установлено;
  • - виновное лицо установлено.

 

Первый случай. Недостачи ТМЦ, выявленные в ходе инвентаризации и по которым не установлены виновники (кроме потерь, которые укладываются в нормы естественной убыли), чиновники позволяют включить в расходы, только если выполняется условие подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. А именно у компании должен быть документ уполномоченного органа власти о том, что виновники недостачи не установлены. Из - за этого условия, как правило, и возникают проблемы при проверке..

Из статьи 151 Уголовно - процессуального кодекса РФ следует, что недостачами в результате хищения (по аналогии с такой ситуацией налоговики предлагают действовать при пересор-тице) занимаются следователи органов внутренних дел. Если чиновники в ходе следствия не могут установить виновных лиц, то отражают это в постановлении. Его копию выдают организации. Именно такой документ и требуют налоговики от компаний, списавших стоимость недостающих товаров при расчете налога на прибыль. Однако компании, которая обнаружила недостачу в результате пересортицы и обратилась к следователям, милиция выдаст другое постановление - об отказе в возбуждении уголовного дела. Ведь пересортица не соответствует определению кражи, которое дано в статье 158 Уголовного кодекса РФ.

Поэтому компаниям, обнаружившим подобное расхождение, безопаснее всего стоимость товаров, по которым выявлена недостача, при расчете налога на прибыль не учитывать. И лишь тем, кто готов отстаивать свои интересы в суде, имеет смысл ознакомиться со сложившейся арбитражной практикой, о которой мы рассказали на странице 51.

Теперь второй случай. Если компания установила виновное лицо, то списать стоимость недостающих товаров (правда, только в пределах возмещенных виновником сумм) можно в состав внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А сумму, уплаченную виновником в качестве возмещения убытка (разницу между стоимостями товаров, по которым обнаружены излишек и недостача), придется включить в налогооблагаемый доход на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Тот факт, что данные правила применимы в ситуации, когда компания обнаружила пересортицу, нам подтвердили в Минфине России.

 

КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК

Александра БАХВАЛОВА, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России

- Если компания установила сотрудника, виновного в пересор-тице, то стоимость недостающих товаров можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но только в той сумме, которую сотрудник возместит компании. Сумму полученного возмещения компании следует включить во внереализационные доходы. Основанием для списания недостающего имущества в расходы являются документы, из которых следует, что работник признал свою вину, а также об оплате сотрудником ущерба.

Судебная практика

По вопросу исчисления налога на прибыль при пересортице единого мнения у судей нет.

Некоторые судьи не соглашаются с подходом налоговиков. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 февраля 2005 г. по делу № А09 - 4758/04 - 22 пришел к следующему выводу. В результате пересортицы не возникает недостача по количеству товаров (равно как и излишек). Речь идет о суммовом расхождении. Поэтому компания не должна выполнять требование пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, то есть получать в милиции документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц. Организация вполне может в налоговом учете исправить ошибку, проведя между товарами взаимозачет. То есть поступить так же, как и в бухгалтерском учете. И если в результате пересортицы возникла стоимостная разница, которую невозможно списать на виновное лицо, ее можно учесть при расчете прибыли в составе прочих обоснованных внереализационных расходов.

Однако есть дела, по которым судьи согласились с подходом налоговиков. Так, ФАС Северо - Западного округа в постановлении от 9 ноября 2004 г. по делу № А13 - 3794/04 - 14 пришел к выводу, что компания должна была включить стоимость излишков в налогооблагаемую базу. А стоимость недостающих товаров можно было отразить в составе внереализационных расходов только на основании постановления милиции об отсутствии виновных лиц. И так как у организации не было такого документа, судьи признали включение недостачи в расходы неправомерным. Впрочем, компания может отстоять свое право на списание недостачи в суде, если получит в милиции постановление об отказе в возбуждении уголовного дела. Ведь судьи рассматривают такое постановление как документ, подтверждающий невозможность установить виновных лиц (постановление ФАС Волго - Вятского округа от 29 августа 2006 г. по делу № А82 - 9850/2005 - 99).

Как пересортица влияет на расчет НДС

Проверяющие нередко настаивают на том, чтобы компания, обнаружившая пересортицу, восстановила НДС со стоимости недостающих товаров. Свою точку зрения налоговики по аналогии с ситуацией, когда произошла порча или пропажа имущества, обосновывают следующим образом. Товары, по которым выявлена недостача, не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. А значит, не выполняется одно из условий, необходимых для вычета (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Требование налоговиков неправомерно. Поэтому компания может на вполне законном основании не восстанавливать НДС. Убедить проверяющих в своей правоте поможет судебная практика, сложившаяся в пользу налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо - Западного округа от 9 ноября 2004 г. по делу № А13 - 3794/04 - 14).

Пример 2

Инвентаризационная комиссия ООО «Сладкоежка» обнаружила излишки шоколадных конфет вида А (количество 100 кг, цена за 1 кг - 236 руб., в том числе НДС - 36 руб.) и недостачу шоколадных конфет вида Б (количество 100 кг, цена за 1 кг - 295 руб., в том числе НДС - 45 руб.). Руководитель ООО «Сладкоежка» принял решение по результатам инвентаризации провести взаимозачет по товарам, между которыми возникла пересортица. А именно между шоколадными конфетами вида А и вида Б в количестве 100 кг.

В бухгалтерском учете на дату принятия решения руководителем сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товар вида А»
КРЕДИТ 41 субсчет «Товар вида Б»

- 20 000 руб. ((236 руб. – 36 руб.) 5 100 кг) - проведен взаимозачет по товарам, между которыми возникла пересортица;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4500 руб. (295 руб. 5 100 кг 5 18 : 118%) - восстановлен НДС со стоимости недостающих конфет вида Б;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19
- 4500 руб. - списана в расходы сумма восстановленного НДС;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 субсчет «Товар вида Б»
- 5000 руб. (25 000 – 20 000) - отражена разница между стоимостями товаров.

Инвентаризационная комиссия установила, что пересортица возникла по вине кладовщика ООО «Сладкоежка». Поэтому на него была списана разница между балансовыми стоимостями товаров:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
- 5000 руб. - списана стоимостная разница на виновное лицо;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
- 5000 руб. - задолженность сотрудника, по вине которого произошла пересортица, удержана из его зарплаты.

Стоимость выявленных конфет вида А бухгалтер включил в налоговом учете в состав внереализационных доходов ООО «Сладкоежка».

 

Все налоговые последствия, с которыми может столкнуться компания, обнаружившая пересортицу, мы отразили в наглядной таблице ниже.

 

Налоговые последствия пересортицы
Налог Недостача Излишек
Налог на прибыль виновные лица установлены виновные лица не установлены  
Сумма возмещения убытка виновным лицом является налогооблагаемым доходом. Одновременно стоимость недостающих товаров (на сумму возмещенного ущерба) уменьшает налогооблагаемые доходы Стоимость недостающих товаров инспекторы запрещают включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы Рыночную стоимость выявленных товаров надо включить в налогооблагаемые доходы
Налог на добавленную стоимость «Входной» НДС со стоимости недостающих товаров инспекторы требуют восстановить С его стоимости начислять НДС не надо, так как нет факта реализации

 

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка