Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сколько теперь придется платить за просрочки с налогами

18 мая 2009 3973 просмотра

Елена Потемина

ЦБ РФ в очередной раз изменил ставку рефинансирования. Учитывать это изменение нужно, среди прочего, исчисляя налоговые пени. Как провести расчет, чтобы не переплатить в бюджет? Воспользуемся приведенным здесь алгоритмом.

Когда придется рассчитать пени

Рассмотрим три ситуации.

1. Бухгалтер обнаружил ошибку в отчете, которая привела к занижению налоговой базы и просрочке платежа. В такой ситуации стоит поторопиться с уплатой недоимки и пеней, пока об ошибке не узнали в ИФНС. Дело в том, что компании, которая недоплатила налог в бюджет (именно налог, а не авансовые платежи!), грозит штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ. Размер санкций - 20 или 40 процентов от суммы недоимки. Штраф в повышенном размере придется перечислить, если компания недоплатила налог умышленно.

Избежать штрафа, в частности, поможет уплата пеней. Такой вывод следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Здесь описаны «спасательные» действия, совершить которые следует строго по порядку:

- перечислить в бюджет недоимку и пени (алгоритм расчета - на стр. 54);

- подать уточненную декларацию.

2. Налоговики самостоятельно обнаружили недоимку. За дни просрочки инспекторы неизбежно начислят пени (ст. 75 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации компании стоит проверить расчет налоговиков. Ведь ошибки инспекторов не являются редкостью (подробности - на стр. 57).

3. Компания несвоевременно перечислила авансовый платеж, предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Пени надо перечислять при просрочке не только налогов, но и авансовых платежей. Такой вывод следует из статей 58 и 75 Налогового кодекса РФ. А вот штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ за неуплату или неполную уплату авансов не грозит.

Допустим, итоговая сумма налога оказалась меньше авансового платежа (авансовых платежей). Тогда сумму пеней, начисленных внутри года, инспекторы должны пересчитать (постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47, письмо Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03 - 02 - 07/1 - 106). Но без заявления компании ИФНС вряд ли станет это делать. Поэтому в такой ситуации принесите в инспекцию заявление, указав в нем, какую сумму пеней компания должна в итоге заплатить.

4. Компания несвоевременно перечислила авансовый платеж по пенсионным взносам. Пени придется платить только в том случае, если просрочен аванс по итогам отчетного периода. За несвоевременное перечисление платежей внутри квартала пени не начисляются. Это подтверждают следующие документы: постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47 и письмо ФНС России от 12 марта 2009 г. № 3 - 6-03/53.

Вот еще несколько важных моментов. Требование об уплате пеней по пенсионным взносам налоговики выставлять не вправе (п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20 февраля 2006 г. № 105). А сотрудники Пенсионного фонда должны соблюдать лимит - сумма недоимки, пеней и штрафов, отраженная в решении о взыскании с компании, не может превышать 50 000 руб. (остальные суммы чиновники должны взыскивать только через суд). На это указывает статья 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167 - ФЗ. Пени рассчитываются в любой ситуации (по налогам, пенсионным взносам, авансовым платежам) по одному и тому же алгоритму.

Алгоритм расчета пеней

Чтобы самостоятельно исчислить пени, необходимо предпринять следующие действия.

1. Определить сумму недоимки. Очевидно, что это та сумма, которую компания не перечислила в срок в бюджет.

2. Определить, с какого числа возникла недоимка. Общее правило такое: недоимка возникает на следующий день после крайнего срока, предусмотренного для уплаты налога. С этого же дня начинают начислять пени. Возможно две ситуации (причем в обоих случаях день, когда образовалась недоимка, может быть как рабочим, так и выходным или праздничным).

Первая: крайний срок уплаты налога согласно законодательству выпал на рабочий день. Тогда недоимка возникает на следующий день. Вторая ситуация: крайний срок уплаты налога согласно законодательству выпал на праздничный нерабочий день или на субботу, воскресенье. Тогда крайний срок переносится на ближайший рабочий день. И только на следующий после него день возникает недоимка.

3. Определить, какого числа недоимка будет погашена. Чтобы правильно исчислить пени, необходимо заранее определиться, какого числа недоимка будет перечислена в бюджет. За тот день, когда компания погасит недоимку, пени уже начислять не нужно (п. 2 раздела VII приказа ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ - 3-10/138 @ ).

4. Определить, какие ставки рефинансирования действовали, когда была недоимка. В последнее время ЦБ РФ часто пересматривает ставку рефинансирования. Если в период, когда у компании была недоимка, значение изменялось, расчет пеней усложняется.

5. Рассчитать размер пеней. За каждый день просрочки пени считают по 1/300 действующей ставки рефинансирования. Это установлено пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и пунк-том 5 статьи 26 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167 - ФЗ. Причем пени рассчитываются за все дни просрочки, включая выходные и праздники. Перечислять пени необходимо по тем же КБК, что и налоги, по которым возникли недоимки. Но только значение 14 - го знака в коде должно быть «2», а не «1».

Пример 1

Бухгалтер ООО «Самоцветы» обнаружил в 2009 году ошибку в декларации по ЕНВД за II квартал 2008 года. Ошибка привела к занижению налоговой базы по единому налогу на вмененный доход на сумму 6000 руб. Поскольку бухгалтер обнаружил ошибку позже 25 июля 2008 года (крайний срок уплаты ЕНВД за II квартал), у компании возникла недоимка перед бюджетом, с которой придется заплатить пени.

А вот штрафа за неполную уплату ЕНВД в бюджет ООО «Самоцветы» может избежать. Для этого бухгалтеру необходимо исчислить пени и заплатить их в бюджет вместе с недоимкой. Для расчета пеней бухгалтеру помимо суммы недоимки нужны следующие данные:

- период просрочки - с 26 июля 2008 года по 18 мая 2009 года (19 мая - предполагаемый день погашения недоимки); - действующие в период просрочки ставки рефинансирования - 11 процентов (с 26 июля по 11 ноября 2008 года включительно, всего 109 дней), 12 процентов (с 12 ноября по 30 ноября 2008 года включительно, всего 19 дней), 13 процентов (с 1 декабря 2008 года по 23 апреля 2009 года включительно, всего 144 дня), 12,5 процента (с 24 апреля по 13 мая 2009 года включительно, всего 20 дней), 12 процентов (с 14 мая по 18 мая включительно, всего 5 дней).

В итоге сумма пеней составит 721,80 руб. (6000 руб. 5 11% : 300 5 5 109 дн. + 6000 руб. 5 12% : 300 5 19 дн. + 6000 руб. 5 13% : 300 5 5 144 дн. + 6000 руб. 5 12,5% : 300 5 20 дн. + 6000 руб. 5 12% : 300 5 5 5 дн).

Если ООО «Самоцветы» перечислит 11 июня в бюджет недоимку и пени в размере 6721,80 руб. (6000 + 721,80), а затем подаст в ИФНС уточненную декларацию, штраф платить не придется.

Особенности расчета пеней для НДС

Компания вправе погашать задолженность перед бюджетом в течение квартала, следующего за налоговым периодом (не менее 1/3 от суммы НДС следует платить ежемесячно до 20 - го числа включительно). Возможность такой рассрочки предусмотрена пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Если компания пропустила первый срок уплаты НДС, то недоимка возникает лишь в размере 1/3 от суммы квартального налога. У организаций, которые просрочили уплату двух платежей, возникает недоимка в размере 2/3 от суммы НДС за налоговый период. И наконец, если компания пропустила три срока, предусмотренных для уплаты НДС, недоимка будет равна всей сумме налога.

Пример 2

Бухгалтер ООО «Бета» 24 апреля обнаружил ошибку в декларации по НДС за I квартал 2009 года. Ошибка привела к занижению налоговой базы по НДС на 18 000 руб. Поскольку об ошибке стало известно после 20 апреля (первый крайний срок для уплаты 1/3 НДС за I квартал), у компании возникла недоимка перед бюджетом, с которой придется заплатить пени. Размер недоимки - 6000 руб. (18 000 руб./ 3 мес.). При условии, что второй и третий сроки уплаты НДС компания не пропустит.

Чтобы избежать штрафа за неполную уплату НДС, бухгалтер рассчитал и перечислил вместе с недоимкой пени. А затем подал уточненную декларацию в ИФНС.

Для расчета пеней помимо суммы недоимки (6000 руб.) потребовались следующие данные:

- период просрочки - с 21 апреля по 4 мая 2009 года включительно (5 мая - день погашения недоимки);

- действующие в период просрочки ставки рефинансирования - 13 процентов (с 21 апреля по 23 апреля включительно, всего 3 дня), 12,5 процента (с 24 апреля по 4 мая включительно, всего 11 дней).

В итоге сумма пеней составит 35,30 руб. (6000 руб. 5 13% : 300 5 5 3 дн. + 6000 руб. 5 12,5% : 300 5 11 дн.).

5 мая в бюджет перечислили недоимку и пени в размере 6035,30 руб. (6000 + 35,30).

Что делать, если инспекторы ошиблись в расчете пеней

Что будут делать налоговики, обнаружив задолженность компании прежде, чем это сделает бухгалтер? Сначала компании направят требование об уплате налога. Одновременно с недоимкой налоговики могут потребовать уплаты пеней и штрафа. На то, чтобы исполнить требование, ИФНС предоставляет организации минимум 10 календарных дней (п. 4 ст. 69 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: налоговики не вправе в требовании указывать лишь итоговую сумму пеней - должен быть приведен их расчет (за какой период и по какой ставке рефинансирования они исчислены). Это подтверждает, в частности, постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 6 ноября 2008 г. по делу № А19-6266/08-20-Ф02-5376/08.

Если вы обнаружили в расчете пеней ошибку, то необходимо сообщить об этом налоговикам и попросить, чтобы ИФНС выставила уточненное требование, о котором идет речь в статье 71 Налогового кодекса РФ. Действовать в такой ситуации придется быстро. Ведь если организация в установленный срок (минимум 10 календарных дней) не исполнит требование, ИФНС в течение двух месяцев примет решение о направлении в банк инкассового поручения (п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ). В итоге сумма будет списана со счета компании без ее согласия. Проверить, насколько ИФНС правильно исчислила пени, можно с помощью калькулятора на сайте журнала «Главбух» или алгоритма, приведенного выше.

Впрочем, налоговики зачастую начисляют недоимку и пени по ошибке. Две самые распространенные причины таких неправомерных действий - сбои в программе ИФНС и медлительность инспекторов, которые отражают платежи с опозданием. В такой ситуации компании опять же нужно действовать быстро, не дожидаясь инкассового поручения от налоговиков. Первое, что надо сделать, - попасть на прием к инспектору и провести сверку платежей. Вместе с заявлением на сверку приносят письмо с просьбой разобраться, почему компании предъявили требование об уплате налога и пеней. Чтобы ускорить процедуру сверки, нужно захватить копии деклараций и документы, подтверждающие уплату налогов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка