Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Покупатель выдал вексель. Инструкция по учету

18 мая 2009 1348 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

В оплату за товар поступил вексель — выписанный либо самим покупателем (собственный), либо другой компанией (вексель третьего лица). Приводим обстоятельный план действий, который поможет без ошибок оформить первичные документы и сделать проводки в бухгалтерском учете. Как операции с векселем отразятся на НДС и налоге на прибыль, читайте в этой статье.

Как оформить передачу векселя

Переход права собственности на вексель подтверждают актом приемки - передачи. Подписать документ должны обе стороны сделки. Унифицированная форма для него не утверждена, поэтому разработать ее можно самостоятельно. Бланк акта, как и любой другой первичный документ, должен содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ. Кроме того, важно, чтобы в акте приемки - передачи были указаны:

  • - реквизиты векселя: серия, номер, дата составления, тип (простой или переводной), номинал, срок платежа и т. п.;
  • - реквизиты договора, по которому передан вексель.

К акту имеет смысл приложить копию векселя. А в договоре желательно четко прописать, по какой стоимости передается вексель (по цене всего договора или по стоимости его конкретной части). Ведь стоимость векселя не обязательно равна его номиналу. Если компания планирует активно использовать векселя в своей работе, стоит завести журнал учета актов приемки - передачи векселей (реестр векселей). Форму журнала компания разрабатывает и утверждает самостоятельно. Специальных требований для этого документа законодательством не предусмотрено.

От покупателя получен вексель третьего лица

Как учесть поступивший в оплату за товары вексель третьего лица, зависит от договора с покупателем. Иногда, планируя «вексельные» расчеты, стороны оформляют договор мены. Его признаком является условие о том, что каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если в договоре сказано, что продавец отгружает товары «в обмен» на вексель третьего лица, отношения между сторонами имеют признаки бартерной сделки (даже если формально составлен договор купли - продажи). Об особенностях учета таких сделок подробно рассказано в «Главбухе» № 3, 2009.

Однако в большинстве случаев стороны заключают обычный договор купли - продажи (поставки). И предусматривают в нем условие о том, что покупатель оплачивает товар (или его часть) векселем третьего лица. Если такое условие не было внесено в договор изначально, его прописывают в дополнительном соглашении.

Остановимся на том, как учесть получение векселя третьего лица при таком оформлении договора.

Мы считаем, что в этой ситуации вексель третьего лица выступает исключительно средством платежа, а вовсе не переданным по бартеру товаром. Поэтому при его получении отражать в бухгалтерском учете товарообменные операции продавцу не нужно. Однако из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что чиновники придерживаются другой позиции. Доводы, которые позволяют считать ее необоснованной, приведены ниже.

Когда расчеты векселями третьих лиц не считаются бартером

Мы считаем, что, получив в плату за товар вексель третьего лица, делать бартерные проводки нужно только в одной ситуации - когда договор содержит явные признаки договора мены. В этом случае компания должна оприходовать полученный вексель как поступивший товар, а затем произвести взаимозачет задолженностей по договору мены.

Если же между сторонами заключен договор купли - продажи (поставки) с условием об оплате векселем третьего лица, вексель следует считать не товаром, а средством платежа. В этом случае при получении векселя продавец должен отразить погашение дебиторской задолженности по договору купли - продажи (поставки).

К сожалению, из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что чиновники придерживаются другой позиции (см., например, письмо от 6 июня 2005 г. № 03 - 04 - 11/126). По мнению Минфина России, покупатель передает продавцу вексель не в качестве средства платежа, а в обмен на товары (работы, услуги). По этой логике стороны фактически заключают не договор купли - продажи, а договор мены. И соответственно, покупатель не погашает векселем задолженность по договору купли-продажи, а передает его в исполнение своих обязательств по бартерной сделке.

Тот факт, что позиция Минфина России является необоснованной, подтверждает арбитражная практика. Судьи федеральных арбитражных округов практически единогласно признают, что расценивать передачу векселя третьего лица в оплату за товары как реализацию ценной бумаги нельзя (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 15 сентября 2008 г. № А57-20272/07). Высший арбитражный суд РФ согласился с этим в определении от 24 октября 2008 г. № 13622/08.

Правила учета полученных в оплату за товары векселей третьих лиц сформулированы в законодательстве не совсем четко. Но связанные с этим проблемы решаемы.

На какой счет оприходовать вексель

Векселя третьих лиц бывают как доходные (процентные или с дисконтом), так и бездоходные (стоимость которых равна номиналу). По мнению Минфина России, и те и другие следует считать долговыми ценными бумагами. И соответственно, учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» (письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16 - 00 - 12/2). По всей видимости, такой вывод финансовое ведомство делает из пункта 3 ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). В нем сказано, что к финансовым вложениям относятся, в частности, ценные бумаги других организаций. В том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя). Единственное исключение, которое прямо названо в этом пункте и касается векселей, - продавец получил за проданные товары (продукцию, работы, услуги) собственный вексель покупателя.

Чтобы избежать лишних вопросов при проверке, векселя третьих лиц лучше учитывать в соответствии с позицией Минфина России. Однако заметим, что существует ситуация, в которой этот подход является спорным.

Допустим, компания - продавец получила от покупателя вексель третьего лица, номинал которого равен стоимости отгруженных товаров (работ, услуг). В этом случае вексель не соответствует требованиям, которые предъявляет к финансовым вложениям пункт 2 ПБУ 19/02. Ведь его нельзя назвать способным приносить экономические выгоды в будущем: ни процентов, ни дисконта по этому векселю компания не получит. Продать же его по стоимости, превышающей номинал, ей также скорее всего не удастся.

В этом случае стоимость векселя логичнее отразить не на счете 58, а на счете 76, открыв к нему специальный субсчет. Если вы считаете этот способ более удобным и готовы обосновать эту позицию, предусмотрите его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Принимать вексель третьего лица к учету нужно по стоимости товаров, в оплату за которые он передан (письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16 - 00 - 12/2).

Как учесть проценты (дисконт) по векселю

Обычно при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход в виде процентов или дисконта.

Как проценты по векселю, так и дисконт в бухучете включают в состав прочих доходов и отражают на соответствующем субсчете счета 91. Заметим, что условие о процентах может быть предусмотрено только в векселях с условием об оплате «по предъявлении» или в течение определенного времени от предъявления. Дисконт же - это разница между номиналом векселя и стоимостью, по которой этот вексель получен.

Начинать начислять проценты (дисконт) нужно со дня, который следует за датой составления векселя (если в самом векселе не указана другая дата). Это следует из пунктов 5 и 73 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Учитывать проценты (дисконт) в бухучете компания может одним из двух способов:

  • - разница между первоначальной и номинальной стоимостью начисляется в момент погашения (выбытия) ценной бумаги;
  • - проценты (дисконт) относятся на прочие доходы равномерно по мере причитающегося дохода.

Это следует из пунктов 22 и 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и пункта 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выбранный вариант нужно указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Как отразить расчеты с покупателем

Поскольку по условиям договора вексель третьего лица поступил в оплату за товар, то для целей бухгалтерского учета он является средством платежа. А значит, при получении векселя в учете нужно отразить расчеты с покупателем по договору.

Ситуация первая. Вексель получен после отгрузки товара. Какими будут проводки в этом случае, покажем на примере.

Пример 1

ООО «Техстрой» заключило договор с ЗАО «Машрем» на поставку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Фактическая себестоимость товаров - 70 000 руб. По условиям договора «Машрем» должен расплатиться за товары векселем ЗАО «Сталкер».

16 марта 2009 года ООО «Техстрой» отгрузило товары ЗАО «Машрем». 20 марта 2009 года «Машрем» передал в счет оплаты за полученный товар дисконтный вексель ЗАО «Сталкер» номинальной стоимостью 129 800 руб. Срок погашения векселя - 20 апреля 2009 года.

В бухгалтерской учетной политике ООО «Техстрой» предусмотрено, что доход в виде дисконта по векселям признается ежемесячно. Бухгалтер ООО «Техстрой» сделал такие проводки в учете.

16 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 70 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров.

20 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 62
- 118 000 руб. - получен вексель ЗАО «Сталкер» в оплату товаров.

Срок, к которому относится дисконт по векселю, равен 31 дню (с 20 марта по 20 апреля). А срок, в течение которого вексель находился у ООО «Техстрой» в марте, - 11 дням. По итогам марта бухгалтер ООО «Техстрой» сделал следующую проводку.

31 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 4187,10 руб. ((129 800 руб. – 118 000 руб.) : 31 дн. 5 11 дн.) - отражена часть дисконта по векселю, приходящаяся на март 2009 года.

Ситуация вторая. Вексель получен до отгрузки товара. В этом случае на момент получения векселя у продавца еще нет дебиторской задолженности по счету 62. Поэтому на этом счете (субсчет «Авансы полученные») нужно отразить получение предварительной оплаты в счет будущей отгрузки.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что ЗАО «Машрем» передало ООО «Техстрой» вексель ЗАО «Сталкер» 10 марта 2009 года. В этом случае бухгалтер «Техстроя» отразит поступление векселя следующими проводками.

10 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
- 118 000 руб. - получена предоплата от ЗАО «Машрем» в виде векселя ЗАО «Сталкер»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. (118 000 руб. 5 18% : 118%) - начислен НДС с суммы пред-оплаты.

16 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 118 000 руб. - отражена реализация товаров;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 118 000 руб. - полученная от ЗАО «Машрем» предоплата зачтена в счет реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
- 70 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров.

31 марта 2009 года:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 7993,55 руб. ((129 800 руб. – 118 000 руб.) : 31 дн. 5 21 дн.) - отражена часть дисконта по векселю, приходящаяся на март 2009 года.

От покупателя получен собственный вексель

Собственные векселя покупателей к финансовым вложениям не относятся. Их получение, по сути, свидетельствует о том, что компания предоставила контрагенту отсрочку платежа. Как правило, не бесплатную.

Как учесть поступление собственного векселя покупателя

Расчеты с покупателями собственными векселями отражают в бухучете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» (п. 3 ПБУ 19/02, письмо Минфина России от 20 января 2003 г. № 16 - 00 - 12/2). Реализацию товаров (работ, услуг) и получение векселя в счет их оплаты в бухучете отражают проводками:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» (91 субсчет «Прочие доходы»)
- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо прочего имущества;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» (91 субсчет «Прочие расходы») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- получен собственный вексель покупателя (заказчика).

Как учесть проценты (дисконт по векселю)

Обычно покупатель расплачивается с продавцом векселем, номинал которого превышает цену договора. Поэтому при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход в виде процентов (дисконта) за отсрочку платежа. Отражать их в бухучете нужно по тем же правилам, что и обычные проценты по договору займа, на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Начислять проценты (дисконт) нужно по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

Пример 3

ООО «Варяг» 1 апреля 2009 года отгрузило ЗАО «Кредо» партию товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость партии товара - 70 000 руб. В счет обеспечения оплаты ООО «Кредо» выдало собственный дисконтный вексель номиналом 120 000 руб. и сроком погашения 30 апреля 2009 года. В этот день ООО «Варяг» предъявило вексель к оплате и ЗАО «Кредо» его погасило.

Процент, начисленный за время предоставления отсрочки платежа, равен 2000 руб. (120 000 – 118 000). В бухгалтерском учете ООО «Варяг» сделаны такие записи.

1 апреля 2009 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

- 118 000 руб. - получен собственный вексель ЗАО «Кредо».

30 апреля 2009 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей»
- 120 000 руб. - поступили деньги от ЗАО «Кредо» в погашение собственного векселя;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с применением собственных векселей» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 2000 руб. - отражен дисконт по собственному векселю ЗАО «Кредо».

В день погашения векселя нужно начислить НДС с суммы процентов (дисконта), которая превышает размер процентов (дисконта), рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБ РФ (подробнее об этом).

Порядок, в котором компания начисляет проценты (дисконт) в бухгалтерском учете, может отличаться от расчета процентов (дисконта) в налоговых целях. В таких случаях у компаний, которые применяют ПБУ 18/02, возникает обязанность отражать в учете постоянные разницы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка