Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

«Подотчетный» НДС: самый безопасный вариант учета

2 июня 2009 18485 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Подотчетник привез из командировки документы на проезд и проживание. Водитель расплатился наличными за бензин. Сотрудник закупил канцтовары. Во всех этих случаях в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), как правило, входит НДС. Его можно принять к вычету, включить в расходы или не учитывать вовсе. Разберемся, что сулит каждый из вариантов.

НДС по затратам на проезд и проживание

НДС по командировочным расходам можно принять к вычету. Причем даже без счета-фактуры.

Расходы на проезд. По расходам на проезд НДС принимается к вычету в полном объеме на основании проездных документов (билетов). Об этом сказано в пункте 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.

Такой подход подтверждает и письмо Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 03-07-11/391. Но обратите внимание: это правило распространяется только на внутренние пассажирские перевозки, то есть на те перевозки, пункты отправления и назначения которых находятся на территории России. Если же работник едет за границу, услуги по перевозке облагаются НДС по ставке 0 процентов (подп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). В таком случае «входного» налога просто не будет.

Но чиновники считают: вычет НДС по расходам на проезд по территории России предоставляется, если сумма налога в проездном документе выделена отдельной строкой. Выделять налог расчетным путем нельзя (см. письмо Минфина России от 4 де- кабря 2003 г. № 04-03-11/100).

Между тем на этот счет существует положительная для компаний арбитражная практика. Выделим, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2005 г. № Ф04-2536/2005(10829-А81-25). По мнению судей, налогоплательщик все же вправе определить сумму НДС по командировочным расходам расчетным путем.

Таким образом, если компания готова судиться с налоговиками, то НДС можно рассчитать самостоятельно. Если спорить желания нет, безопаснее руководствоваться разъяснениями Минфина России. Тем более что есть дела и в пользу налоговиков (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А29-13221/2005а).

Расходы на проживание. «Входной» НДС со стоимости гостиничных услуг принимают к вычету на основании бланков строгой отчетности. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 21 декабря 2007 г. № 03-07-11/638. При этом сумма НДС, как и в случае с проездом, должна быть выделена отдельной строкой. И точно так же «входной» НДС по расходам на проживание может быть принят к вычету только в том случае, если гостиница находится на территории России (п. 2 ст. 171 и ст. 148 Налогового кодекса РФ).

До недавнего времени бланком строгой отчетности, который выдавали гостиницы, был счет № 3-Г. Однако с 1 декабря 2008 года этот бланк не действует. Начиная с этой даты гостиницы вправе использовать самостоятельно разработанные БСО. Но в них обязательно должны быть реквизиты, установленные пунктом 3 Положения… которое утверждено постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359. Подробнее о требованиях к бланкам строгой отчетности, подтверждающим затраты на гостиницу, читайте на странице 25.

Если же счет, выданный гостиницей, не является бланком строгой отчетности, к нему должны прилагаться кассовый чек и счет-фактура. При этом документы должны быть оформлены на организацию. Как отмечено в письме Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-04-11/165, счета-фактуры, выписанные на командированных работников, не могут служить основанием для вычета НДС.

НДС по расходам на ГСМ

Покупать бензин на АЗС можно двумя способами: с помощью топливных карт либо талонов или за наличные. Проблем с вычетом, как правило, нет только в первом случае, поскольку покупатель вправе рассчитывать на счет-фактуру от топливной компании.

Заправка по топливной карте или по талонам. Компания перечисляет определенную сумму топливной компании, а та выдает карту. НДС к вычету по бензину в таком случае принимается на основании отчета топливной компании и счета-фактуры.

Что касается НДС, приходящегося на бензин, купленный по талонам, то он может приниматься к вычету в момент оприходования талонов. Но только в том случае, когда в талонах указаны как количество топлива, так и его стоимость. То есть когда бензин переходит в собственность покупателя после получения талонов и отражается на субсчете 10-3 «Топливо».

Если же талоны сначала учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» или на счете 006, то с вычетом по бензину придется повременить до фактической заправки. Именно тогда бензин перейдет в собственность к покупателю и на основании выставленных продавцом документов можно будет определить его количество и цену.

Заправка за наличные. АЗС при продаже топлива за наличные счета-фактуры не выдают. Основание у них законное. В пункте 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ четко сказано, что при наличных расчетах требование оформлять счет-фактуру считается выполненным в момент передачи покупателю кассового чека. Имеет ли компания право в такой ситуации предъявить НДС к вычету?

К сожалению, Налоговый кодекс прямого ответа на этот вопрос не дает. В пункте 1 статьи 172 кодекса сказано, что использовать иной документ вместо счета-фактуры для вычета НДС можно лишь в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6—8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Приобретение ГСМ в них не поименовано. Отсюда налоговики делают вывод, что вычет НДС в такой ситуации невозможен даже в том случае, если сумма налога выделена в кассовом чеке.

Поэтому отстоять вычет можно только в судебном порядке. Сделать это вполне реально. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 13 мая 2008 г. № 17718/07 решил, что индивидуальный предприниматель, покупая бензин, был вправе принять к вычету НДС, поскольку оплата была подтверждена кассовыми чеками. Федеральные суды эту точку зрения поддерживают. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 31 июля 2008 г. № А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 указал, что для вычета НДС при покупке ГСМ за наличные достаточно кассового чека, а счет-фактура вовсе не является обязательным. Причем отстоять свое право на вычет можно и в том случае, когда сумма налога не выделена в чеке отдельной строкой, а определена расчетным путем.

НДС при покупке товаров за наличные

Ситуация с товарами во многом схожа с покупкой за наличные ГСМ. Чиновники уверены, что принять к вычету НДС можно только в том случае, если продавец выставил счет-фактуру. Причем если покупатель рассчитывается наличными деньгами, то, по мнению Минфина России, в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты кассового чека. Именно так сказано в письме финансового ведомства от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07. Позиция спорная. Ведь сведения о платежном документе обязательно указываются в счете-фактуре только при авансовых расчетах (подп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При наличных расчетах платеж и выдача товаров, как правило, происходят в один день. Однако выполнить это предписание чиновников несложно.

Если же счета-фактуры нет, что в большинстве случаев при покупках за наличные и бывает (ведь выставлять счет-фактуру продавец не обязан!), право на вычет можно отстоять только в судебном порядке.

Разумеется, спорить имеет смысл только тогда, когда сумма вычета весома. Выиграть дело шансы хорошие. Конституционный суд РФ еще 2 октября 2003 года в Определении № 384-О указал, что счет-фактура не является единственным документом, необходимым для вычета НДС. Для этой цели могут подойти и иные документы — тот же кассовый чек. Именно так федеральные суды интерпретируют пункт 7 статьи 168 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. № А19-19681/03-40-41-Ф02-4064/05-С1).

НДС не принят к вычету: как учитывать

А что делать с суммой НДС, по тем или иным причинам не принятой к вычету? Здесь все зависит от того, есть ли в первичных документах какие-либо упоминания об этом налоге.

В чеке четко прописана сумма НДС.  Самый безопасный вариант — не признавать «входной» НДС в налоговом учете в качестве расхода. Именно такое мнение высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2007 г. № 03-07-11/126. Основание такое. Все случаи, когда налог включается в стоимость товаров (работ, услуг), прописаны в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Ситуация с покупкой за наличные без счета-фактуры там не упомянута. Нет оснований для учета в расходах не принятого к вычету НДС и в главе 25 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете сумма «входного» НДС, не принятого к вычету, включается в состав прочих расходов. Поэтому, если компания последует рекомендациям чиновников, это приведет к возникновению постоянных разниц в учете.

 

Пример

 

28 апреля 2009 года секретарю ЗАО «Маркет» Свибловой Е.А. было выдано на приобретение канцтоваров 7000 руб. Сотрудница включена в список работников, которые вправе брать деньги под отчет.

На следующий день канцелярские принадлежности были куплены, причем Свиблова заплатила за них 8496 руб., в том числе НДС — 1296 руб. В магазине ей выбили чек ККТ и выписали товарный чек. В нем указали, какие канцтовары куплены и на какую сумму. НДС в документах выделен отдельной строкой. На основании авансового отчета секретарю возместили ее личные расходы в сумме 1496 руб. (8496 – 7000).

Сумму НДС бухгалтер компании не принял к вычету. В бухучете он включил ее в состав прочих расходов, а в налоговом — нет. Все купленные канцтовары были распределены по подразделениям в день покупки. Компания занимается торговлей. В учете бухгалтер сделал такие проводки.

28 апреля:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 7000 руб.  — выданы Свибловой деньги под отчет на покупку канцтоваров.

29 апреля:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

— 7200 руб. (8496 – 1296) — оприходованы канцтовары за минусом НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

— 1296 руб. — отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 19

— 1296 руб. — включен в состав прочих расходов «входной» НДС по канцтоварам;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 259,20 руб. (1296 руб. * 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

— 1496 руб. (8496 – 7000) — погашена задолженность перед Свибловой по подотчетным суммам;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

— 7200 руб. — распределены канцтовары по подразделениям.

Между тем в письме Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-03-06/1/279 утверждается, что сумму НДС по услугам гостиниц, не принятую к вычету, можно включить в состав командировочных расходов. Основание — подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Следуя такой логике, можно списать на прочие расходы НДС и по другим покупкам за наличные. Ведь перечень прочих расходов не ограничен. Однако в этом случае велик риск конфликта с налоговиками, и дело придется решать в суде.

В чеке просто упомянуто, что сумма включает НДС.  Нередки случаи, когда сумма НДС и даже ставка налога в чеке не указаны, а просто сказано «включая НДС». Тем не менее чиновники считают, что в этом случае расчетный метод вполне применим. Сумму налога нужно вычленить из общей суммы и из налоговых расходов исключить. Стоит ли говорить, что ни о чем подобном ни глава 21, ни глава 25 Налогового кодекса РФ не говорят. Другое дело, что спорить с чиновниками в данном случае стоит только из-за крупных сумм вычетов. Да и то такой спор рискован, поскольку судебных прецедентов пока нет.

В бухучете же в таком случае всю сумму покупки вместе с НДС нужно включить в стоимость товаров, работ или услуг.

Упоминания о НДС нет. Это самый бесконфликтный случай. Если счет-фактура отсутствует, а в первичных документах никакого упоминания о НДС нет, всю уплаченную сумму можно с полным основанием учесть при расчете налога на прибыль. То есть с учетом предполагаемых сумм НДС. Никаких претензий налоговики предъявить не смогут, даже если заведомо известно, что купленные товары, работы или услуги облагаются НДС. Например, именно в такой ситуации столичные налоговики рекомендуют в полной сумме вместе с НДС списывать расходы на билеты (письмо УФНС России по г. Москве от 10 января 2008 г. № 19-11/603). Об этом же письмо Минфина России от 4 декабря 2003 г. № 04-03-11/100. Основанием будет подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

 

Как правильно отразить в бухучете сумму НДС с «наличных» покупок

 

Если компания покупает что-то за наличный расчет, сумму НДС корректнее отражать проводкой по дебету счета 19 и кредиту счета 71, а не 60.

Да, корреспонденция по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Однако в данном случае логично поступать так же, как при учете материалов. Стоимость материалов, оплаченных подотчетным лицом, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 71 (если в соответствии с учетной политикой не используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»). Следовательно, и НДС по данным материалам логично показать в корреспонденции с кредитом счета 71.

При этом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не используется, поскольку обязательств перед поставщиком не возникает. Данная операция затрагивает только организацию и ее сотрудника.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 09:00 Отгул за сверхурочную работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка