Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда штраф за превышение лимита кассы незаконен

2 июня 2009 4146 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Бухгалтер внимательно следил, чтобы кассовые остатки не выходили за рамки установленного лимита. Но все же налоговые инспекторы нашли повод для штрафа. В этой статье — пять частных ситуаций, в которых это может случиться. Для каждой приведены аргументы, которые помогут компании обжаловать незаконные санкции налоговиков.

Сдавать в банк наличные деньги сверх установленных лимитов обязывает пункт 6 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40). Обратите внимание: это правило относится абсолютно ко всем суммам наличности, которые поступают в кассу компании. А не только к тем, которые внесены в качестве оплаты за проданные товары и оказанные услуги. Тот факт, что банк определяет лимит кассы на основании данных о средней выручке, значения не имеет.

Если в кассе компании хранятся сверхлимитные деньги, налоговые инспекторы вправе предъявить штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Сумма штрафа для организации — от 40 000 до 50 000 руб., а для должностного лица компании — от 4000 до 5000 руб. Но не во всех ситуациях, когда проверяющие усматривают нарушения, штрафы правомерны.

Банк установил особый срок сдачи наличных

Возможность доставлять в банк лишние деньги ежедневно в конце рабочего дня есть не у всех. Проблему можно решить, согласовав специальный график сдачи сверхлимитной наличности.

Наиболее распространенный вариант такого графика — «на следующий день». Установить такой срок банк может, приняв во внимание специфику деятельности и режим работы компании. А также информацию о том, есть ли в самом банке вечерняя касса и оказывает ли он услуги по вечерней инкассации. Кроме того, бывает, что в населенном пункте вообще нет банка (или он находится очень далеко). В этом случае могут разрешить еще более льготный режим сдачи денег — один раз в несколько дней.

Чтобы узаконить удобный график, достаточно подчеркнуть соответствующие графы в Расчете на установление предприятию лимита остатка кассы… Его форма приведена в приложении 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 г. № 14-П (утверждено советом директоров ЦБ РФ от 19 декабря 1997 г. № 47). Если Расчет будет одобрен, компания вправе зачислять лишнюю наличность на счет в указанные в этом документе сроки.

В этом случае кассовый остаток на конец рабочего дня может превышать установленный банком лимит. Главное, чтобы ситуа-ция выправилась не следующий день, когда компания в установленный срок сдаст в банк сверхлимитную наличность за прош-лый день.

К сожалению, при проверке некоторые налоговые инспекторы эти нюансы не учитывают. Увидев, что ежедневные остатки по кассовой книге выходят за рамки лимита, они предъявляют штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Оспорить такой штраф просто. Во-первых, сошлитесь на пункт 6 Порядка ведения кассовых операций в РФ. В нем сказано, что сдавать в обслуживающий банк лишние наличные деньги нужно в порядке и сроки, согласованные с этим банком. А варианты сроков, которые может установить банк, приведены в пункте 2.4 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Этих аргументов достаточно, чтобы компанию от штрафа освободили (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2007 г. № Ф04-2056/2007(33221-А27-19)).

Наличные вовремя не забрали инкассаторы

Доставлять сверхлимитную наличность в банк компания может не собственными силами, а с привлечением инкассаторской службы банка. Для этого с банком заключают специальный договор. В нем указывают дни и конкретное время заезда инкассаторов (с точностью до минут). Кроме того, в договоре обычно приводят условие о том, что обо всех желаемых изменениях в графике компания обязана сообщать в установленное время (например, не позднее 14 часов дня инкассации).

Однако в работе инкассаторской службы тоже бывают сбои. Допустим, что однажды ее сотрудники в установленное время не приехали. И соответственно, не забрали из кассы сверхлимитную наличность и не доставили ее в банк. В этой ситуации налоговые инспекторы могут попытаться предъявить штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Такой штраф тоже незаконен. Дело в том, что после того, как подписан договор инкассации, ответственность за своевременную доставку наличных денег несет банк. Поэтому, если сверхлимитные деньги остались в кассе из-за того, что вовремя не прибыли инкассаторы, вины компании в нарушении нет. А значит, и штраф за нарушение лимита кассы неправомерен. Это следует из пункта 1 статьи 1.5 и пункта 2 статьи 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Доказать невиновность в нарушении помогут такие документы. Во-первых, квитанции к препроводительным ведомостям (по форме 0402300, утвержденной в приложении 8 к Положению ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П). В день, когда инкассаторы не приехали, такой квитанции с подписями представителей банка у компании быть не может.

Во-вторых, акты о неприезде инкассаторов в установленное время — их можно составлять в произвольной форме. В дополнение к акту у банка можно попросить подтверждающее письмо. Составить его сотрудники банка могут на основании явочной карточки (форма 0402303, утверждена в приложении 12 к Положению ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. № 318-П). Кассир компании расписывается в ней при каждом визите инкассаторов.

Этого достаточно, чтобы продемонстрировать: компания предприняла все зависящие от нее меры по соблюдению законодательства. Во избежание споров можно также изначально прописать в договоре с банком, что при неприезде инкассаторов сверхлимитный остаток в кассе нарушением не признается. А обязанность доставить выручку в банк своими силами возникает, лишь если инкассация не состоялась по вине самой компании. Например, из-за того, что ее сотрудники вовремя не собрали сумку с деньгами.

Подтверждения того, что при таких условиях выигрыш в суде обеспечен, — постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 5 ноября 1996 г. № 3561/96 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 августа 2007 г. № А56-50165/2006.

Компания выдавала зарплату из наличной выручки

В дни выдачи заработной платы хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов можно. Но не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней). Такое правило приведено в пункте 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ.

Компании руководствуются им как в ситуации, когда деньги на выплаты сотрудникам сняты с расчетного счета, так и если они поступили в кассу в виде наличной выручки. Расходовать такую выручку на оплату труда, а также на выплаты социальных пособий и стипендий позволяет пункт 7 Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также пункт 2 Указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У.

Чтобы выплачивать из наличной выручки зарплату, компания должна получить согласие банка (п. 2.7 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ). Документальным подтверждением такого согласия служит утвержденный банком Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы… Все конкретные цели, на которые банк разрешил компании расходовать наличную выручку, должны быть в нем перечислены.

Срок, в течение которого в дни выплаты зарплаты можно превышать кассовый лимит, включает день получения денег в банке. Некоторые налоговые инспекторы трактуют это уточнение своеобразно. По их мнению, оно означает: хранить в кассе сверхлимитную наличность в течение трех (пяти) дней можно, только если деньги на оплату труда сняты с расчетного счета. А на ситуацию, когда деньги поступили в кассу в качестве наличной выручки, пункт 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ не распространяется.

Пример, когда сотрудники ИФНС предъявили компании штраф, пользуясь этой логикой, приведен в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. № А28-2031/2004-61/27. Судьи налоговую инспекцию не поддержали. Они признали: пункт 9 Порядка ведения кассовых операций в РФ относится в том числе и к ситуации, когда зарплата выплачивается из наличной выручки.

Лимит превышен в день, когда банк не работал

С обвинениями в нарушении лимита кассы могут столкнуться и компании, график работы которых не совпадает с днями работы банка. Распространенная ситуация — магазин открыт для покупателей и, соответственно, принимает от них наличные деньги семь дней в неделю. А обслуживающий этот магазин банк работает с понедельника по пятницу. Суббота и воскресенье являются для банка выходными днями.

Если кассовые остатки магазина в субботу и воскресенье превышают установленный лимит, некоторые налоговые инспекторы расценивают это как нарушение. И предъявляют за него штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях. Незаконность такого штрафа судьи признали в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 ноября 2007 г. № Ф04-8160/2007(40412-А70-7). Тот факт, что в субботу и воскресенье банк не работал и, соответственно, принять сверхлимитную наличность не мог, компания подтвердила письмом из этого банка. Данного письма оказалось достаточно, чтобы судьи штраф отменили.

Деньги выданы под отчет с нарушением

Получив разрешение банка, компания может тратить наличную выручку не только на зарплату и социальные выплаты, но и на оплату товаров, работ или услуг. Об этом сказано в Указании ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У.

Товары для хозяйственных нужд часто закупают подотчетники. Правила расчетов с ними установлены в Порядке ведения кассовых операций в РФ. Пункт 11 этого Порядка запрещает выдавать сотруднику наличные деньги под отчет, если он полностью не рассчитался за полученные им ранее подотчетные средства.

Штраф за нарушение этого правила Кодексом РФ об административных правонарушениях не предусмотрен. Однако есть прецеденты, когда налоговые инспекторы пытались оштрафовать компанию за несоблюдение лимита кассовой наличности. На сумму наличных денег, которые были выданы сотруднику под отчет в нарушение правил, сотрудники ИФНС увеличили остаток кассы на соответствующий день. Поскольку получившаяся сумма превысила установленный банком лимит, предприятию был предъявлен штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Судьи признали этот штраф неправомерным (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. № Ф04-2665/2007(33893-А27-23)). Чтобы выиграть дело, было достаточно указать, что выданные из кассы деньги относить к сверхлимитным накоплениям наличных нельзя. Ведь на конец рабочего дня этих денег в кассе не было.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка