Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда сдавать отчет нужно, а когда в этом нет необходимости

17 июня 2009 20 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Каждая компания должна отчитываться по тем налогам, которые она платит. Это аксиома. Но бывает, что по итогам отчетного периода налога к уплате нет. А если компания вообще не вела деятельность? Нужно ли сдавать декларации в подобных неочевидных случаях?

Отчитываться нужно, даже если нет налога к уплате

Общее правило гласит: компания представляет инспекторам декларации по тем налогам, которые она обязана платить согласно законодательству. Так сказано в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Иными словами, отсутствие налога к уплате вовсе не означает, что отчитываться не нужно. Важно, обязана ли компания платить данный налог в принципе. Это подтвердил еще Президиум ВАС РФ в своем информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71.

Предположим, с начала 2009 года предприятие простаивает и, естественно, выручки нет. Но это не дает права пренебрегать декларациями по НДС и налогу на прибыль. То же с ЕСН. Если компания не выдает персоналу деньги, но, говоря языком чиновников, является плательщиком соцналога, то отчитываться по нему необходимо (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/125). И точно так же подать «нулевой» отчет по налогу на имущество нужно, даже если у организации нет основных средств. Подтверждение тому — письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-05-05-01/34.

Конечно, штраф за «нулевую» декларацию, которая так и не была подана, невелик. Всего 100 руб. при опоздании не более чем на 180 дней — так записано в статье 119 Налогового кодекса РФ. Но следует учитывать, что за это нарушение у налоговиков есть право арестовать счет компании (п. 3 ст. 76 Налогового кодекса РФ).

Тут следует оговориться: есть налоги, отчитываться по которым нужно, только когда у компании имеется объект налогообложения. В частности, это касается транспортного налога. В статье 357 Налогового кодекса РФ ясно сказано, что его платят владельцы транспортных средств. Соответственно, до тех пор, пока на балансе такие средства не значатся, подавать «нулевые» отчеты не нужно. Точно такая же ситуация с земельным налогом. Нет земли, нет налога, нет и отчетности.

Обратите внимание: «упрощенщики», у которых есть объекты, облагаемые транспортным налогом, должны отчитываться только по итогам налогового периода — года. Аналогичные изменения внесены и в главу 31 Налогового кодекса РФ «Земельный налог». Отчитываться и по этому налогу «упрощенщикам» следует раз в год. И точно так же эта поблажка касается только отчетности, платить авансовые платежи по этим налогам нужно по-прежнему.

Несколько «нулевых» отчетов иногда можно объединить

Допустим, компания приостановила деятельность и база сразу по нескольким налогам равна нулю. Все равно нужно представить в ИФНС полный пакет отчетности. Правда, есть возможность «нулевые» отчеты по основным налогам (НДС, налогу на прибыль, ЕСН и т. д.) заменить на единую декларацию. Ее упрощенная форма утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Но сдать единую отчетность можно, если соблюдаются условия, которые предусмотрены в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ, а они весьма жесткие. Одно из главных условий: за отчетный (налоговый) период у компании не было ни поступлений на расчетный счет или в кассу, ни выплат. Возьмем НДС: проводок по денежным счетам не должно быть в течение квартала. По налогу на прибыль — с начала года. Еще важное условие: по всем налогам, которые включены в единую декларацию, нет объектов налогообложения.

Есть и несколько дополнительных ограничений, а именно отчитываться по единой форме можно только ежеквартально. Поэтому упрощенный бланк не подойдет для компаний, которые по каким-то налогам отчитываются раз в месяц (это могут быть акцизы, налог на прибыль). Кроме того, единая форма предусмотрена только для налогов. Поэтому в нее нельзя включать данные по пенсионным взносам, даже когда их не с чего платить.

Некоторые компании на «упрощенке» обязаны отчитаться по общим налогам

Иногда применение специального режима, увы, не спасает от общих деклараций.

Во-первых, компания на упрощенной системе по ошибке или по просьбе контрагента может выставить счет-фактуру с выделенным НДС. Тогда налог придется перечислить в бюджет. Это следует из пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Декларация в таком случае заполняется в упрощенном порядке: в налоговую инспекцию нужно сдать титульный лист и раздел 1.

Во-вторых, организация, применяющая один из специальных режимов, может стать налоговым агентом. Скажем, когда она арендует муниципальное или федеральное имущество (письмо Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/135). Автоматически у компании появляется обязанность заполнять и сдавать в инспекцию титульный лист и раздел 2 декларации по НДС.

Деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращена — спорный случай

Даже если компания приостановит «вмененную» деятельность, отчитываться по ней все равно придется. Такой вывод из норм действующего законодательства сделали специалисты Минфина России в письме от 20 ноября 2008 г. № 03-02-08/24. Они указали: не подавать «нулевые» декларации по ЕНВД можно только после того, как компания будет снята с налогового учета, где числилась в качестве «вмененщика».

Точку зрения Минфина России разделяют и некоторые суды. Взять хотя бы постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2008 г. № Ф09-5870/08-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16580/08). Судьи отметили, что «вмененщик» обязан сдавать отчет независимо от того, есть доход или нет. Не играет роли и то, велась ли вообще предпринимательская деятельность в налоговом периоде.

Такие выводы госслужащих на самом деле выгодны для организаций. Ведь пока предприятие проходит в ведомостях ИФНС как плательщик ЕНВД, ему нужно отчитываться только по этому налогу. Стоит уведомить чиновников о прекращении «вмененной» деятельности, и придется сдавать полный пакет отчетности.

Вместе с тем существует и противоположное мнение, которое поддерживают некоторые инспекции и ряд федеральных судов. Мол, на «вмененку» переводится не компания в целом, а конкретный вид деятельности. Иными словами, право не платить общие налоги и отчитываться по ним предоставляется в обмен на уплату ЕНВД. А «нулевая» декларация по ЕНВД — это, по сути, заявление об отсутствии соответствующего бизнеса и дохода от него. Раз так, то нужно отчитываться по общим налогам или по «упрощенному» — если компания перешла на эту систему. Пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2008 г. № А42-1474/2008.

Таким образом, если инспекция примет «нулевую» декларацию по ЕНВД, для компании это только благо. Ведь тем самым инспекция подтвердит, что по общим налогам отчитываться не нужно.

Если же инспекторы вопреки позиции Минфина России в приеме такой декларации откажут, придется составлять общую отчетность. Или судиться с инспекцией.

Бытовые отходы — не повод для отчета по экологическим платежам

Свою порцию бумаг требует также Ростехнадзор — по экологическим взносам. Причем, по мнению чиновников этого ведомства, перечислять такие платежи и, соответственно, отчитываться должны практически все компании. Ростехнадзор ссылается на статью 16 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Там сказано, что негативное воздействие на экологию является платным. Между тем считается, что любой бизнес загрязняет окружающую среду: как минимум, сотрудники офиса выбрасывают использованные канцелярские принадлежности. Следовательно, платить и сдавать отчетность обязаны все.

Однако совсем недавно Президиум ВАС РФ эту точку зрения решительно опроверг (постановление от 17 марта 2009 г. № 14561/08). Судьи пришли к выводу, что организация не должна платить за экологию только потому, что в офисе собираются бытовые отходы. Ведь взносы нужно перечислять только за:

— выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

— сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

— размещение отходов;

— другие виды вредного воздействия (шум, вибрацию, электромагнитные, радиационные излучения и т. д.).

Именно так сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632. Чиновники из Ростехнадзора полагают, что офисы как раз занимаются размещением отходов. Но это не так. Дело в том, что под размещением понимается хранение и захоронение отходов. Таким размещением занимаются специализированные организации, которые и должны платить взносы. И разумеется, отчитываться по ним. А обычные компании, выбрасывающие офисный мусор, платить и сдавать отчеты не обязаны.

Минфин требует, чтобы бухгалтерскую отчетность представляли и компании на «упрощенке»

Право для компаний на упрощенной системе не вести бухучет предусмотрено Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Эта норма действует с 1 января 2003 года. Однако только сейчас в Минфине обнаружили, что она противоречит как Гражданскому кодексу РФ, так и Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Дескать, без бухучета нельзя сопоставлять чистые активы с уставным капиталом, распределять прибыль, формировать разделительный или ликвидационный баланс.

А как же быть с нормой из Закона о бухучете? Ответ чиновников таков: и Гражданский кодекс РФ, и Закон № 14-ФЗ являются для ООО специальными. Это означает, что ими нужно руководствоваться, даже если они противоречат законодательству о бухучете. То есть отказаться от ведения бухучета нельзя. Более того, «упрощенщики» обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность. Именно так сказано в письме Минфина России от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156. Причем эта логика вполне применима и к акционерным обществам. Ведь им тоже нужно считать чистые активы и дивиденды.

Между тем чиновникам можно резонно возра-зить: право не представлять отчетность прописано не только в Законе № 129-ФЗ. Ссылка на него есть в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Пусть бухучет необходим для сравнения показателей и т. д. Но сдавать отчетность ни Гражданский кодекс РФ, ни законы об АО или ООО не обязывают. И в прошлом некоторые налоговики против этого не возражали (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 12 декабря 2007 г. № 18-11/118639 @ ). Поэтому у «упрощенщиков» есть все основания бухотчетность не сдавать.

Другое дело, если компания совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В этом случае отчитаться придется, причем в целом по организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка