Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как результаты проверки ФСС повлияют на отчетность по взносам и налогам

17 июня 2009 3070 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Иногда компания особым образом заполняет отчетность, даже если ревизоры ФСС не выявили ошибок. Правки потребуются, если работникам выплатили больше положенного или недоплатили. Вот инструкции на все случаи.

Сначала коротко об общих правилах возмещения расходов за счет ФСС. Итак, Фонд социального страхования РФ полностью компенсирует пособия:

— по беременности и родам;

— по уходу за ребенком до полутора лет;

— женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— при рождении ребенка;

— на погребение.

Порядок возмещения больничных иной. Если болезнь работника не связана с травмой на производстве, ФСС возмещает пособие по временной нетрудоспособности только с третьего дня болезни. Первые два дня должен оплатить работодатель.

На суммы возмещенных пособий уменьшают ту часть ЕСН, которая перечисляется в Фонд соцстраха. Об этом говорится в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ. При этом компания вправе снизить налоговые платежи «авансом» — до того, как чиновники проверят документы, подтверждающие расходы.

Если налоговые инспекторы во время проверки найдут нарушения, то в уже сданную отчетность нужно будет внести коррективы. Но уточнения могут понадобиться и в том случае, когда никаких ошибок чиновники не нашли.

Если ошибки не обнаружены

Допустим, ситуация идеальная: компания успешно прошла проверку и ревизоры Фонда социального страхования РФ согласились, что все документы в порядке, выплаченные сотрудникам суммы посчитаны верно.

Если подтвержденные расходы по соцстраху не превысили единый социальный налог, начисленный в ФСС, никаких дополнительных записей и корректировок в учете и отчетности делать не придется.

Но бывает так, что общая сумма выплаченных пособий оказывается больше этого налога. Тогда разницу вернут на расчетный счет организации.

Возвратом займутся не в налоговой инспекции, а в территориальном отделении ФСС России (письмо ФНС России от 10 декабря 2007 г. № 05-2-05/481 @ ). Эти поступления надо отразить в отчетах. Подробнее о том, как это сделать, — в таблице ниже.

Как оформить отчетность, если от ФСС поступили деньги
Форма отчета Порядок корректировки
4-ФСС РФ Для сумм, поступивших из соцстраха, в таблице 2 раздела I предусмотрена строка 6 «Получено от исполнительного органа фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов». Соответствующий показатель проставляют напротив наименования того месяца отчетного квартала, в котором пришли деньги. Таким образом, задолженность ФСС по превышенным расходам (строка 13 таблицы 2 раздела I) погасится
Расчет авансовых платежей (декларация) по ЕСН Суммы возмещения отражают в том периоде, в котором они были получены от ФСС. Когда именно возникла переплата, роли тут не играет. Это подтвердили чиновники Минфина России в письме от 21 июня 2007 г. № 2007 г. № 03-04-06-02/120. В декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН поступившую сумму отражают в одной из строк от 0820 до 0840 раздела 2. В строке 0810 того же раздела проставляют общую сумму поступлений из соцстраха за последний квартал отчетного (налогового) периода, в строке 0800 — за весь отчетный (налоговый) период. Смотрите таблицу в примере 1. Возможно, что пособия за прошлый период ревизоры ФСС проверят в следующем году и только тогда излишек налога перечислят компании. Суммы, поступившие от фонда на счет организации (строки 0820—0840 раздела 2), увеличивают начисленный ЕСН в части ФСС. В итоге показатели строк 0920—0940 раздела 2, который переносят в строки 030—050 раздела 1 расчета авансовых платежей и в строки 040—060 раздела 1 декларации, завышаются. Никакой ошибки тут нет. Дело в том, что отчетность по ЕСН заполняют, не фиксируя в ней долги прошлых лет. В данной ситуации расходы на цели государственного социального страхования компания должна была отразить в том периоде, в котором они возникли. В том же периоде бухгалтер должен был указать отрицательные суммы в строках 0900—0940 раздела 2, так как выплаченные пособия превысили начисленный налог. Позже, в периоде, когда от фонда поступают деньги, именно за счет «завышенной» строки 0900 раздела 2 погасится переплата прошлых лет. Задолженности по ЕСН в части ФСС у компании в этом случае не возникнет. Чтобы определить, сколько налога перечислять в бюджет ФСС после проверки за прошлый год, из показателя строки 0900 раздела 2 вычитают размер возмещения, поступившего из фонда


Пример

В I квартале 2009 года ООО «Мир детства» выплатило за счет Фонда социального страхования РФ пособий на общую сумму 268 500 руб. Начисления по ЕСН в части ФСС за тот же период составили 240 000 руб.

В мае 2009 года сотрудники отделения ФСС провели камеральную проверку за I квартал 2009 года. Нарушений ревизоры не обнаружили, поэтому в июне того же года 28 500 руб. (268 500 – 240 000) поступило на счет ООО «Мир детства».

Во II квартале 2009 года пособия за счет соцстраха составили: 56 800 руб. — в апреле, 29 900 руб. — в мае, 25 300 руб. — в июне. ЕСН в части ФСС начислен в сумме 86 000 руб. — в апреле, 94 000 руб. — в мае, 80 000 руб. — в июне 2009 года. Пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни составили 18 750 руб. Строки 0600—1100 раздела 2 бухгалтер ООО «Мир детства» заполнил следующим образом:

Раздел 2 расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие 2009 года
Наименование строк Код строки Показатель, руб.
Начислено авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего 0600 (графа 4) 500 000 (240 000 + 260 000)
в том числе за последние три месяца отчетного периода: 0610 (графа 4) 260 000
— 1 месяц 0620 (графа 4) 86 000
— 2 месяц 0630 (графа 4) 94 000
— 3 месяц 0640 (графа 4) 80 000
Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС за отчетный период, всего 0700 380 500 (268 500 + 112 000)
в том числе за последние три месяца отчетного периода: 0710 112 000
— 1 месяц 0720 56 800
— 2 месяц 0730 29 900
— 3 месяц 0740 25 300
Возмещено исполнительным органом ФСС за отчетный период, всего 0800 28 500
в том числе за последние три месяца отчетного периода 0810 28 500
—1 месяц 0820
— 2 месяц 0830
— 3 месяц 0840 28 500
Подлежит начислению в ФСС за отчетный период, всего 0900 148 000 (500 000 – 380 500 + 28 500)
в том числе за последние три месяца отчетного периода: 0910 176 500
— 1 месяц 0920 29 200 (86 000 – 56 800)
— 2 месяц 0930 64 100 (94 000 – 29 900)
— 3 месяц 0940 83 200 (80 000 – 25 300 + 28 500)
Суммы, не подлежащие налогообложению в отчетном периоде в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса РФ 1100 (графа 4) 399 250 (380 500 + 18 750)


По результатам проверки выяснилось, что сотруднику выдали меньше положенного

Расходы за счет ФСС можно занизить, если неверно определены расчетный период, страховой стаж, количество дней, за которые работнику полагается пособие, или из-за арифметической ошибки. Но фонд больничный доплатит, если прошло не более 12 месяцев со дня обращения за пособием. Такой вывод следует из пункта 5 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6. Этот документ действует до сих пор в части, которая не противоречит Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Поэтому, если ошибку выявили по истечении 12 месяцев с даты, когда обратились за пособием, доначисленные расходы на цели социального страхования придется списать за счет собственных средств.

Информацию о том, какие отчеты затронет ошибка, мы привели в таблице ниже.

Как заполнить отчетность, если сотруднику недоплатили пособие
Форма отчета Порядок корректировки
4-ФСС РФ Корректировать расчетную ведомость прошлых периодов бухгалтеру не придется. Такую обязанность законодатели не предусмотрели. Все недочеты, выявленные по результатам проверки, уточняют в отчете за текущий период. Этот вывод следует из Порядка заполнения расчетной ведомости по средствам ФСС России. В документе говорится, что форму № 4-ФСС РФ заполняют на основе записей в бухучете страхователя.
Расчетную ведомость за год еще не сдали. Недоплаченные пособия отражают в составе расходов на цели обязательного социального страхования (строка 15 таблицы 2 раздела I). Если за год, в котором выплачены проверенные пособия, бухгалтер еще не сдал расчетную ведомость, расходы за счет ФСС можно отразить в правильной, пересчитанной, сумме. Таблицу 3 раздела I текущего отчета, в которой расшифровывают расходы на цели обязательного социального страхования, заполняют с учетом выявленных нарушений.
По проверенному году уже отчитались. Если расчетную ведомость по году уже отправили в соцстрах, сумму, на которую занизили пособие, указывают по строке 15 таблицы 2 раздела I в отчете за период, в котором прошла проверка. Скажем, если ошибку обнаружили в мае 2009 года, корректировки коснутся расчетной ведомости 4-ФСС РФ за полугодие 2009 года. При этом таблицу 3 раздела I заполняют без учета прошлогодних неточностей
Расчет авансовых платежей (декларация) по ЕСН Если ревизоры обнаружат ошибку в расчетах, из-за которой работнику недоплатили пособие или больничный, компания может сдать «уточненку» по ЕСН. Тогда единый социальный налог можно уменьшить в том периоде, в котором сотрудник получал деньги. Основание — статьи 54 и 81 Налогового кодекса РФ.
Расходы за счет соцстраха. В расчете авансовых платежей или декларации по ЕСН за тот период, в котором возникла ошибка, нужно увеличить расходы за счет соцстраха. Поэтому в зависимости от того, в каком месяце за компанией образовалась задолженность, корректируют строки 0720, 0730 или 0740 раздела 2. Кроме того, исправляют расходы за последний квартал отчетного или налогового периода (строка 0710 раздела 2) и за весь отчетный или налоговый период (строка 700 раздела 2).
ЕСН, начисленный в ФСС. Из-за того что бухгалтер увеличил расходы, уменьшится сумма ЕСН, зачисляемого в ФСС помесячно (строки 0920—0940 раздела 2), за последний квартал отчетного или налогового периода (строка 0910 раздела 2) и всего за отчетный или налоговый период (строка 0900 раздела 2).
Налог к уплате. Откорректированные показатели строк 0920—0940 раздела 2 нужно перенести в раздел 1, в строки, где отражают суммы авансовых платежей (налога), подлежащие уплате в ФСС:
— в строки 030—050 раздела 1 в расчете авансовых платежей по ЕСН;
— в строки 040—060 раздела 1 в налоговой декларации по ЕСН. В результате всех исправлений у компании возникнет переплата по налогу, которую фонд должен вернуть. В то же время акт проверки подтвердит, что работнику, недополучившему пособие, компания осталась должна.
Справочные строки. Еще нужно исправить графу 4 справочной строки 1100 раздела 2. Туда относят суммы, которые, как и пособия за счет соцстраха, не облагаются ЕСН на основании статьи 238 Налогового кодекса РФ. Напомним, что в графе 4 строки 1100 раздела 2 пособие по временной нетрудоспособности отражается в большей сумме, чем указано по строкам 0700—0740 того же раздела. Все потому, что справочный показатель — это пособие за весь период болезни, включая те дни, которые оплачивает сама компания. В отчетных (налоговом) периодах, следующих за тем, в котором сотруднику недоплатили пособие, придется исправить строки 0700, 0900 и графу 4 строки 1100 раздела 1
Декларация по налогу на прибыль Предположим, пособие по временной нетрудоспособности занижено в том числе за первые два дня болезни. Получается, что компания должна работнику деньги, но в то же время она может увеличить собственные расходы. Если бухгалтер воспользуется этим правом, ему придется сдать уточненную декларацию за тот период, в котором сотруднику недоплатили пособие. А также все последующие отчеты вплоть до годового


Чтобы отразить в бухучете верный размер пособия, на разницу между суммой, рассчитанной сотрудниками фонда, и выданной работнику, делают дополнительную проводку:

ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» КРЕДИТ 70

— доначислено по акту проверки пособие за счет ФСС.

Если недоплатили пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни, но годовая бухгалтерская отчетность еще не сдана, отражают следующую операцию:

ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 70

— доначислено по акту проверки пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни.

Если годовые бухгалтерские формы уже отправили в ИФНС, запишут:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

— доначислено по акту проверки пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни.

После корректировок, внесенных в бухучет и отчетность, остатки по счету 69 совпадут с размером задолженности перед ФСС согласно данным расчетной ведомости.

По результатам проверки выяснилось, что сотруднику переплатили

Предположим, представленные документы (по крайней мере, по мнению проверяющих) не подтверждают, что пособия выданы на законных основаниях. Или работник получил больше положенного из-за арифметической ошибки. В этой ситуации возникает недоимка по ЕСН. Ревизоры ФСС о выявленных нарушениях сообщают в налоговую инспекцию. И если компания не доплатит налог, пени, а также не исправит декларацию по ЕСН до того, как чиновники ИФНС назначат выездную проверку, ей грозят штрафы. В таблице ниже — как правильно откорректировать отчетность в этой ситуации.

Пособия, переплаченные работнику из-за счетной ошибки, можно удержать у сотрудника. В этом случае в бухучете делают проводку по кредиту счета 69 в корреспонденции с дебетом счета 70. Если же неверно определили расчетный период, время, за которое полагается пособие, страховой стаж для больничных, ничего возвращать гражданин не обязан. А расходы на цели государственного социального страхования, не принятые к зачету ФСС, компании придется списать за счет собственных средств. В бухучете надо сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

— уменьшена задолженность ФСС по расходам на социальное страхование;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70

— списано на прочие расходы пособие, не принятое фондом к зачету.

Как составить отчетность, если сотруднику переплатили пособие
Форма отчета Порядок корректировки
4-ФСС РФ За период проверки непринятые суммы бухгалтер отразит по строке 5 таблицы 2 раздела I. При этом не нужно уменьшать «Расходы на цели обязательного страхования» по строке 15 таблицы 2 раздела I. Независимо от того, сдала ли компания расчетную ведомость 4-ФСС РФ по итогам года, исправлять таблицу 3 раздела 1 бухгалтеру не придется
Расчет авансовых платежей (декларация) по ЕСН Если ревизоры сочтут бумаги оформленными ненадлежащим образом или неубедительными, суммы, уменьшающие ЕСН, придется восстановить в том периоде, в котором было начислено пособие.
Расходы за счет соцстраха. В периоде ошибки уменьшают расходы за счет соцстраха в строках от 0720 до 0740 раздела 2, а также исправляют соответствующий показатель за последний квартал отчетного (налогового) периода и за весь отчетный (налоговый) период — строки 0710 и 0700 раздела 2.
ЕСН, начисленный в ФСС. В результате внесенных правок увеличится сумма единого социального налога, который поступает в бюджет ФСС (строки 0900—0940 раздела 2).
Налог к уплате. Показатель строк 0920—0940 раздела 2 переносят:
— в строки 030—050 раздела 1 в расчете авансовых платежей;
— в строки 040—060 раздела 1 в налоговой декларации по ЕСН. У компании возникнет недоимка. Если же в карточке расчетов с бюджетом у организации числилась переплата, инспекторы должны зачесть ее в счет возникшей задолженности.
Справочные строки. Кроме основных показателей, нужно изменить справочные данные, указанные в графе 4 строк 1000 и 1100 раздела 2. Так как пособия, не принятые фондом, не отвечают критериям статьи 238 Налогового кодекса РФ, из строки 1100 такую выплату нужно убрать. В то же время по строке 1000 раздела 2 есть место для расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Пособие, которое в итоге придется заплатить работодателю за счет собственных средств, именно таким расходом и является. Расходы, не принятые ФСС, не увеличивают налоговую базу по единому соцналогу. Поэтому корректировать строки 0100—0140 раздела 2 бухгалтеру не придется. В отчетных (налоговом) периодах, следующих за теми, в которых сотруднику необоснованно выдали пособие или выплатили больше положенного, исправляют строки 0700 и 0900 раздела 2, а также графы 4 строк 1000 и 1100 того же раздела
Декларация по налогу на прибыль Когда выясняется, что компания занизила налогооблагаемую прибыль из-за переплаченного больничного за первые два дня нетрудоспособности, бухгалтеру необходимо подготовить уточненную декларацию за тот период, в котором возникла ошибка. Если погрешность возникла с января по сентябрь, пересдать придется и декларации за все последующие отчетные периоды, а также годовую форму (если ее компания успела представить в ИФНС). Если ошибку допустили в IV квартале, пересдать придется только годовой отчет (если он уже сдан)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка