Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Способ не переплачивать налоги за основное средство во время его ликвидации

17 июня 2009 1238 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Руководство решило разобрать непригодное здание или демонтировать оборудование. Процесс ликвидации может занять несколько месяцев. Нужно ли платить налог на имущество за этот период? Безопаснее это сделать.

Минфин России требует переплачивать налог

В налоговом департаменте Минфина России считают, что платить налог на имущество с ликвидируемого основного средства нужно до тех пор, пока не закончится его демонтаж. Такой вывод приведен в письме от 3 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/24.

Специалисты финансового ведомства ссылаются на Инст-рукцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). В ней сказано: для учета выбывающих объектов к счету 01 может быть открыт отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета предложено отражать стоимость выбывающего объекта. В кредит относить сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость имущества списывают на счет 91 субсчет «Прочие расходы». Эту проводку рекомендовано делать «по окончании процедуры выбытия». Таким образом, пока все работы по ликвидации не завершены, объект должен числиться на счете 01 «Основные средства», а его остаточная стоимость, делают вывод чиновники, — формировать базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

По этой логике амортизировать демонтируемое имущество также нужно до «окончания процедуры выбытия». Это следует из пункта 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Он предписывает прекращать начислять амортизацию со следующего месяца после того, как объект будет списан с бухгалтерского учета.

Если компания не готова спорить с налоговой инспекцией, лучше руководствоваться позицией, которую высказывает налоговый департамент Минфина России.

Пример 1

В феврале 2009 года руководитель ООО «Сильва» издал приказ о сносе здания цеха. В этом же месяце его начали разбирать силами рабочих предприятия. Работы по демонтажу постройки закончились в апреле. В этом же месяце был подписан акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4.

Первоначальная стоимость основного средства — 2 400 000 руб. Расходы на демонтаж здания составили 150 000 руб., а стоимость пригодных к использованию материалов, полученных при демонтаже, — 50 000 руб. В учетной политике ООО «Сильва» сказано, что компания ведет учет выбывающих объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01.

Сумма амортизации, начисленной к моменту выбытия, — 1 800 000 руб. Руководствуясь письмом Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/24, бухгалтер сделал проводки.

В феврале 2009 года:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 2 400 000 руб. — отражена первоначальная стоимость демонтируемого здания.

В апреле 2009 года:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 1 800 000 руб. — списана начисленная амортизация;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 600 000 руб. (2 400 000 – 1 800 000) — списана остаточная стоимость здания;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 (60, 70 …)

— 150 000 руб. — списаны расходы по ликвидации здания;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — оприходованы пригодные к использованию материалы, поступившие в результате ликвидации здания.

Остаточная стоимость здания составляла:

  • — на 1 января 2009 года — 640 000 руб.;
  • — на 1 февраля 2009 года — 630 000 руб.;
  • — на 1 марта 2009 года — 620 000 руб.;
  • — на 1 апреля 2009 года — 610 000 руб.

Налог на имущество (ставка — 2,2%) в отношении здания, рассчитанный по итогам полугодия 2009 года, равен:

(640 000 руб. + 630 000 руб. + 620 000 руб. + 610 000 руб.) : 7 * 2,2% = = 7857,14 руб.

Заметим, что правило о списании выбывающих объектов через отдельный субсчет фигурирует и в пункте 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Кроме того, предполагается, что именно по окончании процедуры выбытия нужно составлять акт о списании объекта основных средств (по форме № ОС-4, ОС-4а или № ОС 4б). В этих актах есть разделы, предназначенные для отражения затрат по списанию объекта, а также стоимости материалов, поступивших от его разборки. Соответственно, бланки рассчитаны на то, что акт будет подписан после заполнения этих разделов. А ведь именно на основании акта бухгалтер и делает проводку по списанию остаточной стоимости объекта со счета 01.

Аргументы, которые позволят сэкономить

А теперь информация для тех, кто готов отстаивать свои права.

Мы считаем, что налоговый департамент Минфина России трактует бухгалтерское законодательство слишком жестко. На самом деле ни План счетов, ни Методические указания вовсе не обязывают компанию списывать остаточную стоимость ликвидируемого объекта через отдельный субсчет «Выбытие основных средств» и именно «по окончании процедуры выбытия». В обоих документах речь идет лишь о возможности применения этой методики. Использовать ее или нет, бухгалтер вправе решить самостоятельно. И закрепить свой выбор в учетной политике.

Законодательство допускает и другой вариант учета ликвидируемого имущества. Это следует, во-первых, из пункта 29 ПБУ 6/01. Он предписывает списывать с бухгалтерского учета стоимость объектов, которые не способны приносить организации экономические выгоды в будущем. А во-вторых, из пункта 76 Методических указаний. В нем сказано, что признавать в бухучете выбытие объекта следует на дату, когда он перестал соответствовать признакам основного средства. Они перечислены в пункте 4 ПБУ 6/01 и в пункте 2 Методических указаний. Одно из них: объект предназначен для производственных или управленческих нужд либо для сдачи в аренду. А другое — объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Очевидно, что объект, в отношении которого уже принято решение о демонтаже, этим признакам не соответствует. А значит, учитывать его в составе основных средств необязательно. По этой логике списать стоимость объекта со счета 01 можно в день, когда подписан приказ о его ликвидации. Более того, отразить это можно без специального субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01. То есть прямой проводкой по дебету счета 91 (субсчет «Прочие расходы») и по кредиту счета 01 (субсчет «Основные средства в эксплуатации»). И проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 91 (субсчет «Прочие доходы»). Законодательство этого не запрещает.

Правда, при этом придется сразу же оформить акт по форме № ОС-4, ОС-4а или № ОС-4б. И незначительно нарушить правила его заполнения. Ведь сведения о связанных с демонтажем доходах и расходах получится внести не до подписания акта, а позже, когда они появятся.

Не учитывать стоимость ликвидируемого объекта в базе для расчета налога на имущество можно с месяца, следующего за месяцем его списания. Если речь идет о дорогостоящем имуществе, процесс демонтажа которого может занять много времени, этот подход позволит существенно сэкономить.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, учетная политика ООО «Сильва» предусматривает, что ликвидируемые основные средства списываются в момент, когда они перестали быть способными приносить доход (выгоду) в будущем. При этом первоначальная стоимость объекта с кредита счета 01 переносится в дебет субсчета 91. А сумма амортизации за время эксплуатации объекта — с дебета счета 02 в кредит счета 91.

На момент, когда издан приказ о ликвидации здания (то есть в феврале), сумма амортизационных отчислений составила 1 780 000 руб. В этом же месяце был подписан акт по форме № ОС-4. Списание объекта с баланса бухгалтер отразил так.

В феврале 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

— 2 400 000 руб. — списана первоначальная стоимость демонтируемого здания;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 1 780 000 руб. — списана начисленная амортизация.

В апреле 2009 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 10 (60, 70 …)

— 150 000 руб. — списаны расходы по ликвидации здания;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 50 000 руб. — оприходованы пригодные к использованию материалы, поступившие в результате ликвидации здания.

Остаточная стоимость здания составляла:

  • — на 1 января 2009 года — 640 000 руб.;
  • — на 1 февраля 2009 года — 630 000 руб.

Налог на имущество (ставка — 2,2%) в отношении здания, рассчитанный по итогам полугодия 2009 года, равен:

(640 000 руб. + 630 000 руб.) : 7 * 2,2% = 3991,43 руб.

Еще раз предупредим: налоговые инспекторы с этим подходом могут не согласиться. И соответственно, при проверке доначислят налог на имущество, а также пени и штраф. Но примеров, когда суды рассматривали подобные споры, пока нет.

Есть еще один аргумент. Инструкция по применению Плана счетов, на которую ссылаются специалисты налогового департамента Минфина России в письме от 3 апреля 2007 г. № 03-05-06-01/24, нормативным актом не является. Поэтому приведенные в ней правила в принципе нельзя рассматривать как обязательные к применению. Минфин России подтвердил это в письме от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05. Основной нормативный акт, который регулирует порядок учета основных средств, это ПБУ 6/01. Конкретная методика списания демонтируемых объектов в нем не утверждена. Поэтому компания вправе выбрать ее самостоятельно, с учетом других норм законодательства.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Когда списать ликвидируемый объект, компания вправе решить сама

Борис АЛЕКСЕЕВ, ведущий специалист-эксперт Минфина России

— В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету четкий порядок ликвидации основных средств не установлен. Поэтому компания должна руководствоваться ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (приложение № 1 к приказу Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

При этом можно ориентироваться на пункт 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Этот пункт требует списывать со счета 01 «Основные средства» объекты, которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Первоначальную стоимость таких объектов и начисленную по ним амортизацию не запрещено переносить на счет 91 «Прочие доходы и расходы» единовременно, без использования дополнительного субсчета к счету 01. Объекты, которые компания будет снимать с учета этим способом, нужно указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Но можно воспользоваться и способом отражения выбывающих объектов, который предложен в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). То есть списать остаточную стоимость ликвидированного объекта на счет 91 в день, когда завершится процедура его демонтажа. А до этого времени учитывать объект на субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01. Последний вариант — не жесткое правило учета, а лишь один из возможных способов, предложенных бухгалтеру на выбор.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка