Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Неожиданные претензии инспекторов к путевкам и аргументы для защиты

17 июня 2009 38 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Компания оплачивает сотрудникам и их родственникам путевки на отдых. Арбитражная практика показывает: такие выплаты могут вызвать претензии при проверке. Рассмотрим доводы, которые помогут оспорить санкции.

Когда инспекторы требуют начислить НДС

Некоторые компании покупают путевки у санаторно-курортных и других организаций оптом. А потом выдают эти путевки сотрудникам. Либо бесплатно, либо по символической цене. Она может составлять, например, 10 или 20 процентов от номинальной стоимости путевки. Работник оплачивает (в кассу или за счет зарплаты) эту часть стоимости путевки, а компания берет на себя оставшиеся расходы.

Сотрудники ИФНС могут посчитать, что в этой ситуации компания оказывает санаторно-курортные услуги. И применить подпункт 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Он разрешает не начислять НДС санаторно-курортным, оздоровительным или обеспечивающим отдых организациям. Но при условии, что они расположены на территории России и оформляют путевки или курсовки бланками строгой отчетности.

Компании-работодатели этим критериям, как правило, не соответствуют. Поэтому инспекторы требуют, чтобы со стоимости выданных ими путевок был уплачен НДС.

Судьи признают эту логику неверной (см. постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05). Главный аргумент — компания-работодатель санаторно-курортные услуги не оказывает. В данном случае применять подпункт 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ некорректно. Деятельности по реализации путевок компания-работодатель также не ведет. Она лишь передает сотрудникам специально закупленные для них путевки в их интересах. В этой ситуации выдача путевок под НДС не подпадает.

С путевок, закупленных в турфирме, могут потребовать НДФЛ

Компания приобрела для детей сотрудников путевки. Они соответствовали всем условиям, которые приведены в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В частности, были предназначены для отдыха и лечения в санаторно-курортных или оздоровительных учреждениях на территории России. Поэтому НДФЛ с их стоимости бухгалтер не начислил и из доходов работников не удержал.

При проверке сотрудники ИФНС обнаружили, что путевки были куплены в туристическом агентстве. Они решили, что этого достаточно, чтобы приравнять путевки к туристским. На них льгота по НДФЛ не распространяется, о чем прямо сказано в пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В результате инспекторы доначислили со стоимости путевок НДФЛ, а также предъявили компании пени и штраф.

Судьи встали на сторону компании (постановление ФАС За- падно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № Ф04-3962/ 2007(35300-А27-31)). Рассматривая дело, они пришли к такому выводу. Тот факт, что путевка куплена в турагентстве, еще не означает, что она туристская. Ведь наряду с туристскими путевками агентства распространяют и путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения.

Поэтому важно не то, где куплена путевка, а какие услуги по ней предоставляются. Если из путевки следует, что целью отдыха является оздоровление, то считать ее туристской оснований нет. И соответственно, начислять при выдаче работнику такой путевки НДФЛ не надо.

На стоимость путевок инспекторы начисляют ЕСН

Налоговые инспекторы требуют, чтобы на стоимость оплаченных путевок был начислен ЕСН. При этом они руководствуются пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ. Он предписывает учитывать в налоговой базе по единому социальному налогу любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от их формы. В числе этих выплат в этом пункте поименована оплата работникам отдыха.

Против этого подхода есть что возразить. Федеральный арбитражный суд Уральского округа подтвердил это в постановлении от 12 февраля 2008 г. № Ф09-234/08-С2. В ходе разбирательства компания обратила внимание судей на то, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых работников не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А о том, что такие выплаты под ЕСН не подпадают, четко сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Таким образом, тот факт, что оплата отдыха упомянута в статье 237 Налогового кодекса РФ, значения не имеет.

Другие доводы понадобятся в ситуации, когда путевка оплачена не сотруднику, а его ребенку. Или родственнику — например супругу, родителю. Или любому другому человеку, который не является работником организации. В этом случае ссылаться в свою защиту на упомянутый выше пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ не стоит. Ведь в нем говорится только о работниках. Зато здесь можно указать проверяющим на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним расходы на оплату путевок родственникам работников нельзя учесть как экономически необоснованные. Этот аргумент позволяет применять пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ и не начислять ЕСН.

Кроме того, пригодится ссылка на пункт 1 статьи 236 Нало- гового кодекса РФ. Там сказано, что единым социальным налогом облагаются выплаты, начисляемые по трудовым, гражданско-правовым договорам (за исключением выплат предпринимателям) и авторским договорам. Выплаты гражданам, которые не являются ни постоянными, ни внештатными работниками, под ЕСН не подпадают. Пример ситуации, в которой компания выиграла суд, используя именно этот аргумент, можно найти в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 октября 2008 г. № Ф04-1406/2008(15040-А27-40) и определении ВАС РФ от 21 апреля 2009 г. № ВАС-2138/09.

Когда грозят доначисления на компенсации за неиспользованную путевку

Во многих регионах государственные служащие имеют право на бесплатные или льготные санаторно-курортные путевки. Госслужащим, которые не использовали свое право на путевку, выплачивается компенсация в размере ее стоимости. Основанием для таких выплат, как правило, являются соответствующие нормы регионального закона, принятого на основании Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». Пример — подпункты 6 и 7 пункта 1 статьи 42 Закона г. Москвы от 26 января 2005 г. № 3 «О государственной гражданской службе города Москвы».

Начислять с выплат за неиспользованные путевки НДФЛ и ЕСН не надо. Это следует из пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что от «зарплатных» налогов освобождены все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ (в том числе региональными законами).

Однако некоторые налоговые инспекторы уверены, что выплаты госслужащим взамен неиспользованных путевок компенсационными не являются. Такой вывод они делают из статьи 164 Трудового кодекса РФ, в которой приведено определение компенсаций. Под таковыми эта статья предлагает понимать денежное возмещение работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей. Либо иных обязанностей, установленных федеральным законодательством.

Судьи же считают, что данная логика неверна. По их мнению, денежные выплаты взамен путевок вполне соответствуют признакам компенсаций. Это следует из статей 52 и 53 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ. В них перечислены предоставляемые госслужащим гарантии и компенсации, направленные на возмещение физических, материальных и моральных затрат, связанных с выполнением служебных обязанностей по государственной должности. Региональные власти предусматривают компенсации госслужащим взамен неиспользованных путевок именно на основании этих статей. В частности, к такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлениях от 17 (18) сентября 2007 г. № КА-А40/9404-07 и от 21 января 2008 г. № КА-А40/14195-07.

Какие споры могут возникнуть вокруг путевок, закупленных компанией-учредителем

Путевки для сотрудников закупил не работодатель, а его учредитель. Он передал путевки дочерней компании, а та выдала их своим работникам. Инспекторы решили, что состоялась безвозмездная передача имущества, и потребовали включить стоимость путевок в состав внереализационных доходов.

Такая ситуация была рассмотрена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23 апреля 2009 г. № А29-6143/2008. Компании помогла выиграть ссылка на подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Он разрешает не платить налог на прибыль с безвозмездно полученного имущества, если доля участия передающей стороны в уставном капитале получателя составляет более чем 50 процентов.

В то же время в постановлении суда приведены аргументы, которые помогут выиграть спор, даже если путевки получены от учредителя с долей в 50 процентов или менее. Судьи указали, что при расчете налога на прибыль определять доходы нужно с учетом статьи 41 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что в налоговых целях доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Приняв от учредителя путевки, предназначенные для раздачи сотрудникам, компания никакой экономической выгоды не извлекла.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка