Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как не нажить неприятностей с налоговой при открытии или закрытии счета в банке

30 июня 2009 5911 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Уведомляя ИФНС об открытии или закрытии счета, теперь нужно пользоваться новым бланком. Практика показывает: представления о том, о каких счетах и в какой срок нужно сообщать, у компаний и инспекторов не совпадают.

Что изменилось в бланке

Сообщать в ИФНС об открытии и закрытии счета в российском банке требует подпункт 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. На то, чтобы подать в инспекцию информацию о счете, отведено семь рабочих дней со дня его открытия или закрытия. Если компания не уложится в этот срок, ей могут предъявить штраф в 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ), а руководителю  — от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Предоставить необходимую информацию нужно на специальном бланке (форма № С-09-1, утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252 @  — она введена в действие с 14 июня 2009 года.). Это важно: если вы отправите в инспекцию сообщение в произвольной форме или на устаревшем бланке, его просто не примут. Тогда сведения придется переоформлять и приносить (посылать по почте) заново. Дату их первоначальной подачи в расчет не примут.

Новый бланк занимает две страницы. Первая — для сведений о компании (ИНН, КПП, ОГРН и т. п.), данных о ее руководителе (уполномоченном лице) и виде сообщения. На этой же странице есть специальное поле для сотрудника инспекции. Получив сообщение, он должен будет указать там дату его подачи, присвоить ему регистрационный номер и поставить свою подпись. На второй странице нужно привести подробные сведения об открытом (закрытом) счете. В том числе точный адрес банка. При этом, если речь идет о счете в обычном банке, надо использовать одну форму страницы 2, а если о лицевом счете в органе Федерального казначейства — другую. Все сведения теперь нужно вписывать по буквам в специально отведенные для этого клеточки. Пример оформленного бланка — страницах 1, страница 2.

О каких счетах надо уведомлять, а о каких нет

Сообщать в налоговую инспекцию нужно только о таких счетах, которые, во-первых, открыты на основании договора банковского счета. А во-вторых, позволяют зачислять и расходовать деньги компании. Это следует из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. Приведенному в этой статье определению счета полностью соответствуют такие счета, как расчетный и текущий валютный. А вот в отношении других счетов не все так однозначно. Из-за этого у компаний часто возникают споры с налоговыми инспекторами.

Транзитный валютный счет. Об открытии такого счета информировать ИФНС не нужно. Минфин России разъяснил это в письме от 18 сентября 2006 г. № 03-02-07/1-250. Чиновники учли, что транзитный валютный счет открывают параллельно с текущим валютным счетом — независимо от желания налогоплательщика и без оформления отдельного договора. И сделали справедливый вывод о том, что транзитный валютный счет требованиям пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ не отвечает. Заметим, что ФНС России раньше придерживалась другой точки зрения (письмо от 27 апреля 2005 г. № КБ-6-24/351 @ ). Но в ситуациях, когда инспекторы пытались предъявить штраф за несообщение об открытии транзитных счетов, судьи поддерживали налогоплательщиков. Пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 ноября 2005 г. № А21-1798/2005-С1.

Депозитные и ссудные счета. К этим счетам требование о необходимости информировать инспекцию тоже не относится. Ведь они также не соответствуют определению из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 июня 2005 г. № 03-02-07/1-155, постановление ФАС Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13820-05). Основанием для открытия депозитного счета является договор банковского вклада, а ссудный счет предоставляют по условиям кредитного договора. И в том и другом случае договор банковского счета не оформляется. Кроме того, эти счета имеют специальное целевое назначение.

Другие целевые счета. Аналогичную логику можно применить к временному накопительному счету, лицевому счету для расчетов по аккредитиву и другим целевым счетам, которые открываются без отдельного договора банковского счета. Извещать инспекцию о таких счетах законодательство не требует. Скажем, накопительный счет могут открыть обществу с ограниченной ответственностью при регистрации компании. На такой счет поступают средства учредителей для оплаты уставного капитала. Расходовать средства с этого счета запрещено, а оформляют его, как правило, по заявлению участников общества.

Споры с ИФНС могут возникнуть, если целевой счет открыт на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета. Если при этом с него возможен перевод денег, инспекторы могут заявить, что он соответствует определению банковского счета. Такая ситуация была рассмотрена в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 15 мая 2008 г. № Ф03-А51/08-2/1536 и в определении ВАС РФ от 31 июля 2008 г. № 9447/08. Компания не сообщила в инспекцию об открытии целевого счета, который был открыт к расчетному. Банк зачислял на этот счет безналичную выручку, а затем (на начало операционного дня) переводил ее на расчетный счет организации. Такой счет не предполагает возможность свободно расходовать средства на любые цели. Поэтому предъявленный компании штраф по статье 118 Налогового кодекса РФ судьи признали незаконным.

Корпоративный карточный счет. Претензии возможны и по отношению к такому счету. Он дает возможность представителю компании распоряжаться зачисленными на этот счет средствами. Такой счет может быть оформлен двумя способами.

Первый способ. Банк выпускает карту и одновременно открывает новый специальный карточный счет. В этом случае стороны подписывают договор банковского счета. Налоговые инспекторы считают, что о таком счете сообщать нужно. Если вы не хотите рисковать, лучше так и поступать. Но справедливости ради заметим: в арбитражной практике есть прецеденты, когда штрафа за несообщение о таких счетах удавалось избежать. Пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2005 г. № А52-2151/2005/2. Компания выиграла, сославшись на то, что на карточный счет зачисляются только деньги организации, а не третьих лиц. А значит, он не обладает всеми признаками банковского счета, которые перечислены в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Второй способ. Карточный счет открывают к уже существующему расчетному счету, и отдельный договор банковского счета компания не заключает. В этом случае корпоративная карта представляет собой средство платежа, с помощью которого организация распоряжается деньгами на расчетном счете. Это следует из пункта 1.12 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утверждено ЦБ РФ 24 декабря 2004 г. № 266-П). Уведомлять инспекцию о выдаче такой корпоративной банковской карты сотруднику не нужно. Тем не менее небольшой риск, что инспекторы с этим не согласятся, есть и здесь.

Заметим, что представить в ИФНС сообщение по форме № С-09-1 несложно. Поэтому, чтобы избежать проблем, можно подавать сведения о любых новых счетах — независимо от того, попадают они под определение из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ или нет. А приведенные выше аргументы использовать только в ситуации, если компания не уложилась с сообщением о «спорном» счете (не расчетном и не текущем валютном) в установленный срок. И из-за этого инспекторы назначили штраф.

Как рассчитать срок подачи сообщения

Что считать датой открытия или закрытия счета, в Налоговом кодексе РФ не поясняется. А ведь именно от этой даты и нужно отсчитывать семь рабочих дней, отведенных на подачу сведений. Налоговая служба свою точку зрения на этот счет высказывала давно — в письме ФНС России от 28 ноября 2005 г. № ЧД-6-24/998 @ и информационном сообщении ФНС России от 25 января 2006 г.

Когда компания открывает или закрывает счет, сотрудники банка делают отметку в специальной книге регистраций. Там указывают такие данные, как:

  • — дата открытия счета;
  • — дата и номер договора об открытии счета;
  • — наименование клиента; наименование (или цель) счета;
  • — порядок и периодичность выдачи выписок счета;
  • — дата сообщения инспекции и фондам об открытии счета;
  • — дата закрытия счета.

В настоящее время об этом сказано в пункте 2.1 раздела 2 части III Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утверждены Положением Центробанка от 26 марта 2007 г. № 302-П). Указанную в книге дату открытия счета налоговая служба и предлагает брать за отправную точку для расчета семидневного срока, отведенного на подачу сведений.

Исключение — ситуация, когда банк закрывает счет в одностороннем порядке. В этом случае ФНС России разрешает ориентироваться не на запись в книге, а на день, когда компания получила извещение от банка о закрытии счета. Если же такое сообщение получено не было, штраф по статье 118 Налогового кодекса РФ вообще неправомерен. Ведь штрафовать компанию за налоговое нарушение инспекторы могут, только если доказана ее вина. Это следует из статей 106, 108 и 109 Налогового кодекса РФ. Кстати, эту логику не раз подтверждали и судьи (пример — постановление ФАС Поволжского округа от 7 октября 2008 г. № А65-5081/08).

Закрыть счет в одностороннем порядке банк может, например, если такая возможность предусмотрена в договоре с клиентом. Там иногда прописывают, что кредитная организация имеет право расторгнуть договор, если в течение определенного времени на счете нет движения средств. Расторгнуть договор банковского счета без согласия клиента позволяет и пункт 1.1 статьи 859 Гражданского кодекса РФ. Он распространяется на ситуацию, когда счет имеет нулевой баланс и через него не проводятся операции в течение двух лет. В последнем случае банк должен в письменной форме предупредить компанию о своем намерении закрыть счет. Договор банковского счета будет считаться расторгнутым через два месяца после этого.

Однако сообщать клиенту о конкретной дате закрытия счета законодательство банк не обязывает. Пользуясь этим, многие банки не утруждают себя дополнительной работой. И, закрыв счет в одностороннем порядке, отправляют уведомление об этом лишь в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Если компания вовремя не подаст сообщение о закрытии счета именно в такой ситуации, штраф ей не грозит.

А вот если она опоздает с уведомлением о счете, закрытом по ее собственной инициативе, инспекторы в соответствии с разъяснениями ФНС России штраф предъявят. Даже если задержка была вызвана тем, что банк поздно прислал извещение либо не прислал его вовсе.

Назвать такой подход справедливым нельзя. Мы считаем, что принимать за точку отсчета день, когда банк прислал извещение, нужно независимо от причины, по которой расторгнут договор банковского счета. Дело в том, что на практике, получив от клиента заявление, банк закрывает счет не сразу, а в течение некоторого времени, необходимого на оформление документов. А значит, самостоятельно определить дату закрытия счета организация возможности не имеет. Получить сведения о ней она может только из присланного банком уведомления. Если же банк его не прислал, штрафовать компанию по статье 118 Налогового кодекса РФ нельзя. Заметим, что судьи придерживаются такого же мнения (подтверждение тому — постановление Северо-Западного округа от 16 января 2009 г. № А05-7265/2008).

Куда нужно подавать сообщение

Сообщать об открытии (закрытии) счета нужно в ту налоговую инспекцию, к которой компания прикреплена как юридическое лицо, — по месту государственной регистрации.

Это правило относится в том числе и к ситуации, когда речь идет об открытии или закрытии банковского счета обособленного подразделения. Если компания сообщит о таком счете в инспекцию по месту учета филиала, налоговики посчитают, что уведомление не подано вовсе. И предъявят штраф по статье 118 Налогового кодекса РФ. То же самое произойдет, если организация сообщит об открытом (закрытом) счете в инспекцию не по месту.

Судьи в таких случаях налоговых инспекторов поддержи-вают. Об этом свидетельствует определение ВАС РФ от 15 января 2009 г. № ВАС-17344/08.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка