Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Какой отчет посредника защитит от налоговых претензий

30 июня 2009 3321 просмотр

Елена Николаева

Инспекторы в этом полугодии станут еще больше внимания уделять посредническим договорам. Поэтому мы попросили специалиста из налоговой службы рассказать, каким должен быть безукоризненный отчет комиссионера.

Сначала общий совет: чтобы избежать конфликта с инспекторами по поводу расходов, связанных с договором комиссии, комитенту стоит специально разработать бланк отчета для комиссионера и приложить его к контракту. При этом в договоре прямо предусмотреть, что посредник обязан отчитываться строго по приведенному образцу.

Главное, чтобы форма отчета соответствовала нормам статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и содержала все обязательные реквизиты. Это тот минимум, который не даст повода проверяющим признать комиссионные расходы необоснованными и документально не подтвержденными, а также снять по ним вычет НДС. Однако одних обязательных реквизитов недостаточно. Есть правила, которых стоит придерживаться, разрабатывая бланк отчета и в дальнейшем работая с этим бланком, чтобы не было налоговых неприятностей. Образец безопасного отчета комиссионера с формулировками, на которые стоит обратить особое внимание.

1. Назвать в отчете затраты, возмещаемые комиссионеру

В бланке отчета комиссионера стоит предусмотреть специальные строчки, где посредник подробно перечислит возмещаемые ему затраты. Также целесообразно ввести графы для ссылок на первичные документы, копии которых прикреплены к отчету.

Напомним, что комитент обязан компенсировать посреднику расходы, связанные с исполнением договора. Это безусловное требование статьи 1001 Гражданского кодекса РФ. Часто комиссионеры указывают суммы компенсаций в отдельных счетах, а в отчете перечислить услуги и суммы возмещения забывают. Но если данная информация не приведена в отчете, инспекторам будет сложно определить, что суммы, оплаченные по счетам, есть не что иное, как вознаграждение посреднику и компенсация его затрат. В итоге проверяющие усомнятся в том, что эти платежи действительно относятся к посредническому договору. И на этом основании снимут расходы как экономически необоснованные.

Кроме того, посредники иногда пытаются включить в состав компенсируемых затрат зарплату своих сотрудников или стоимость аренды офиса. То есть те расходы, которые с поручением напрямую не связаны.

Если комитент возместит подобные расходы посредника и признает их сумму в налоговом учете, налоговики их снимут и доначислят налог на прибыль и НДС.

Что еще важно сделать. Порядок предъявления расходов, связанных с выполнением комиссионного поручения, необходимо прописать в самом договоре. Кроме того, в договоре стоит указать все возможные издержки комиссионера, подлежащие компенсации. Подойдут такие формулировки, как «экспортная пошлина», «расходы на рекламу», «транспортные расходы» и т. д.

Выписанный посредником счет также можно использовать в качестве довода в свою защиту. Главное, чтобы в нем была ссылка на конкретный договор (номер, дата).

2. Зафиксировать суммы, выданные комиссионеру для выполнения поручения

Необходимо предусмотреть в бланке отчета отдельный пункт для сумм, полученных от комитента на выполнение поручения.

Заключив договор, комитент, как правило, перечисляет комиссионеру определенную сумму. Эти деньги идут на покупку требуемых комитенту товаров. Либо на приобретение необходимых материалов (услуг), сопутствующих продаже: упаковочной тары, рекламы и т. д. Суммы, которые получил посредник, он должен указать в отчете. Если комиссионер не сделает этого, налоговики могут утверждать, что средства переданы безвозмездно. И значит, комитент не может признать такой платеж в составе расходов на основании пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Что еще важно сделать. Если информация о таких перечислениях все же не попала в отчет, придется собрать другие доказательства того, что платежи относятся именно к данному договору. Такими доказательствами, в частности, могут стать назначение платежа в платежке, деловая переписка с посредником и прочее.

3. Отразить в отчете все скидки и бонусы, предоставленные покупателям

В отчете комиссионер должен указать размер и сумму своих скидок. Для комитента это будет обоснованием того, что товар был продан по сниженным ценам.

Продавая товар комитента, посредник может предоставить клиентам существенные бонусы. Например, выпустить дисконтные карты, по которым даются скидки на все товары, реализуемые через торговую сеть комиссионера. В том числе и на продукцию, принадлежащую комитенту. Информацию о скидках лучше включать в отчет. Иначе стоимость товаров с учетом скидки инспекторы сравнят с той, по которой комитент сам продает аналогичный товар своим клиентам. И если расхождение превысит 20 процентов, пересчитают налог на прибыль и НДС исходя из рыночных цен (подп. 4 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Что еще важно сделать. Предварительно в договоре комиссии (или в дополнительном соглашении) лучше закрепить право комиссионера предоставлять скидки клиентам. А также утвердить порядок предоставления бонусов (размеры, условия). В маркетинговой политике комитента стоит прописать, что при реализации товара через посредника он вправе предоставлять покупателям свои скидки.

4. Указать дату продажи или покупки товара комиссионером

В бланке отчета нужны поля не только для стоимости и количества товара, но и для дат, в которые посредник провел ту или иную операцию. Дело в том, что если комитент поручил посреднику продать товар, то он будет считаться реализованным в тот день, который укажет в своем отчете комиссионер (абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса РФ). В свою очередь базу по НДС комитент рассчитывает также на дату, указанную посредником. Также из отчета комитент узнает день, в который ему нужно оприходовать товар, закупленный для него комиссионером.

Если информация о датах отгрузки или покупки товара поступит к комитенту с опозданием или вообще не будет указана в отчете, он не сможет верно рассчитать налоги. В итоге НДС и налог на прибыль будут занижены, что приведет к штрафам. Или, наоборот, в ущерб себе комитент завысит налогооблагаемый доход.

Что еще важно сделать. В договоре комиссии необходимо прописать срок, когда комиссионер должен представить отчет. Обычно — в течение трех дней после того, как закончился отчетный период, в котором совершилась отгрузка (абз. 5 ст. 316 Налогового кодекса РФ). А если посредник установленный срок нарушит, то комитент начислит ему штрафные санкции. При этом фактическую дату, когда посредник сдаст отчет, уполномоченный сотрудник комитента собственноручно запишет в конце документа. По такой отметке можно судить о том, своевременно или нет отчитался посредник.

5. Не принимать отчет без копий «первички»

В отчетном бланке можно предусмотреть графы, куда комиссионер должен будет вписывать постраничную нумерацию прилагаемых копий «первички». Ведь чтобы принять к налоговому учету компенсируемые посреднику суммы и купленные через него товары, одного отчета недостаточно. Также необходимы копии накладных и счетов-фактур, которые поставщик выписал на имя комиссионера.

Что еще важно сделать. Обязанность посредника прикладывать к отчету копии первичных документов можно прописать в договоре с комиссионером.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка