Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда безопаснее принять НДС к вычету в спорных ситуациях

30 июня 2009 4978 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Поставщик слишком поздно или с ошибкой оформил счет-фактуру. При расчете налога на прибыль расходы списываются равномерно в течение определенного времени. В налоговом периоде нет реализации, но есть «входной» НДС. Основные средства пока числятся на счете 08… Все эти ситуации объединяет одно: право на вычет НДС сомнению не подлежит, но вот когда именно это можно сделать — вопрос.

Счет-фактура пришел с опозданием

Распространенная ситуация: счет-фактура оформлен по всем правилам, но поступил в компанию с опозданием, когда налоговый период уже окончился и декларация сдана. Допустим, компания приобрела товар в июне 2009 года. А счет-фактура получен в июле, то есть уже в следующем налоговом периоде. Когда в такой ситуации принимать к вычету НДС?

Как поступить. Лучше всего заявить вычет в том налоговом периоде, когда получен документ. Так считает Минфин России — в частности, об этом сказано в письме от 2 апреля 2009 г. № 03-07-09/18. Перенос вычета интересам бюджета никак не вредит, поэтому большинство инспекторов также придерживаются этой позиции. В такой ситуации стоит зарегистрировать счет-фактуру, поступивший с опозданием, в журнале регистрации входящей корреспонденции. Запись пригодится, если налоговики во время проверки сочтут, что вычет был заявлен не в том периоде.

Кстати, в Минфине вообще считают, что вычет можно применить даже позже, чем возникло право на него — возможность воспользоваться вычетом сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина России от 30 апреля 2009 г. № 03-07-08/105). Впрочем, налоговики эту точку зрения упорно не поддерживают.

Но, к сожалению, инспекторы на местах все-таки иногда используют при проверках как повод для того, чтобы снять вычет, тот факт, что компания заявила его в периоде поступления счета-фактуры. Хотя, повторим, если попробовать подать уточненную декларацию за прошлый период на основании опоздавшего счета-фактуры, шансов на успех еще меньше.

Арбитражная практика. В целом судьи согласны с позицией Минфина. «Входной» НДС уменьшает налоговую базу в том периоде, когда счета-фактуры получены и зарегистрированы в книге покупок. То есть независимо от того, какая дата на них стоит. Такой вывод сделан, к примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15 апреля 2009 г. № Ф04-2237/2009(4626-А75-25).

А Президиум Высшего арбитражного суда РФ еще в постановлении от 31 января 2006 г. № 10807/05 подчеркнул, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на вычет НДС и позже того периода, в котором возникло такое право. Суд отметил, что пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ лишь говорит о праве налогоплательщика предъявить к вычету «входной» НДС. А когда это сделать, компания решает самостоятельно.

Однако встречаются арбитражные дела, в которых судьи выступают против «вольного» обращения с налоговым вычетом. Возьмем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 августа 2008 г. № Ф04-4786/2008(9350-А27-42), Ф04-4786/2008(10472-А27-42). Там говорится, что заявить вычет можно только в том периоде, к которому относится счет-фактура. В этом деле компания заявила вычет, когда получила документ. Но суд пришел к выводу, что перенос вычета не соответствует нормам налогового законодательства. Правда, в этом году тот же суд, как мы сказали выше, сделал уже прямо противоположный вывод.

В налоговом учете расходы будущих периодов списываются равномерно

Возьмем ситуацию, когда компания списывает те или иные расходы в налоговом учете равномерно в течение определенного периода времени. Как принимать к вычету НДС — единовременно или по частям?

Сразу оговоримся: Налоговый кодекс прямо не запрещает единовременно списывать затраты, которые в бухучете являются расходами будущих периодов. К ним относятся стоимость бухгалтерских программ, справочно-правовых систем, подключения телефонной линии и т. д.

Однако чиновники, ссылаясь на пункт 1 статьи 272 Нало-гового кодекса РФ, считают: при расчете налога на прибыль такие расходы нужно распределять. Данная позиция изложена, например, в письме Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/718. А значит, возникает проблема с порядком вычета НДС.

Как поступить. К сожалению, приняв к вычету сразу весь налог, компания рискует получить доначисления при проверке. Поэтому если размер «входного» НДС велик, а вступать в спор с инспекторами нежелательно, то спокойнее принять налог к вычету по частям.

Пример

ООО «Ксения» занимается производством косметики. В июле 2009 года компания получила неисключительные права на использование товарного знака «Геосан» сроком на два года — с 1 августа 2009 года по 31 июля 2011 года включительно. За это ООО «Ксения» заплатило 84 960 руб. (в том числе НДС — 12 960 руб.).

Компания приняла решение учитывать такие расходы равномерно. При расчете налога на прибыль ежемесячно бухгалтер будет включать в прочие расходы такую сумму:

(84 960 руб. – 12 960 руб.) : 2 года : 12 мес. = 3000 руб.

Если следовать логике налоговиков, поставить сразу всю сумму НДС к вычету компания не может. Ежемесячно бухгалтер будет принимать к вычету из бюджета только по 540 руб. (12 960 руб. : 2 года : 12 мес.).

Официальной позиции Минфина России насчет вычета НДС по расходам будущих периодов нет. Однако в частных разъяснениях специалисты этого ведомства позволяют вычет в полной сумме. И как компания списывает расходы в налоговом учете, значения не имеет. Приводим аргументы специалистов Минфина — их можно использовать в объяснениях с налоговиками, если компания приняла решение получить сразу весь вычет.

КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК

Елена ВИХЛЯЕВА, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— Глава 21 Налогового кодекса РФ не устанавливает никаких особых правил применения налоговых вычетов по так называемым расходам будущих периодов.

При решении этого вопроса нужно руководствоваться общим порядком. Таким образом, определяющее значение для вычета НДС по длящимся расходам имеет тот факт, оказана услуга или нет. Например, рекламное объявление опубликовано или компьютерная программа установлена. В этом случае сумму НДС можно принять к вычету в полном объеме в том периоде, когда услуги оказаны и приняты налогоплательщиком.

Арбитражная практика. Судьи в этом случае солидарны с теми налогоплательщиками, которые принимают всю сумму НДС к вычету единовременно. Отметим постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. № А05-20023/05-18. В этом судебном решении сказано, что вычет НДС по расходам будущих периодов производится в обычном порядке. То есть в полной сумме.

В счете-фактуре допущена ошибка

Затруднения с ошибками в счетах-фактурах появляются, когда их находят и исправляют уже после того, как была сдана декларация по НДС.

Как поступить. Удобнее всего попросить продавца не исправлять счет-фактуру, а оформить новый документ. Конечно, Правила… утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 де- кабря 2000 г. № 914, замены счетов-фактур не предусматривают. Против этого выступает и Минфин России в письме от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/217. Однако предъявить претензии в таком случае проверяющим очень сложно — прежде всего потому, что обычно невозможно доказать «подмену» (конечно, если инспекторы еще не нашли ошибку в счете-фактуре при проверке, к примеру, НДС к возмещению).

Получив новый счет-фактуру с теми же датой и номером, но с исправленными цифрами, покупатель может подать уточненную декларацию за тот период, к которому относится ошибка. То есть вычет «снимается» не на всю сумму, а только на разницу (в сопроводительном письме к «уточненке» можно просто указать, что произошла ошибка). Или, напротив, даже увеличивается, если сумма нового налога оказалась больше. Если же ошибка не связана с суммой НДС, то даже не придется подавать «уточненку».

Можно, конечно, поступить и по-другому — последовать рекомендациям Минфина и исправить счет-фактуру официально. Но это более хлопотно. В Минфине считают, что принять к вычету НДС покупатель может только после того, как получит исправленный вариант. И какая именно произошла ошибка, значения не имеет (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112).

Допустим, вычет по ошибочному счету-фактуре произведен в июне, а поставщик исправил ошибку только в августе. Значит, неправильный счет-фактура должен быть аннулирован в дополнительном листе к книге покупок за II квартал. А исправленный счет следует зарегистрировать только в книге покупок III квартала. Получится, что покупатель «незаконно» принял к вычету НДС по первоначальному счету-фактуре и занизил налог, подлежащий уплате в бюджет. Соответственно, его нужно доплатить и подать «уточненку».

Арбитражная практика. Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 4 марта 2008 г. № 14227/07 пришел к выводу, что вычеты по исправленному счету-фактуре отражаются в периоде, в котором выполнены все необходимые условия. Переносить вычет на тот период, когда ошибка была исправлена, оснований нет. Такой же вывод содержит и постановление Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08. То есть ошибка исправляется в том периоде, к которому она относится.

И надо сказать, что после принятия этих постановлений Президиума ВАС практически не было случаев, когда бы федеральные арбитражные суды принимали противоположные решения.

В налоговом периоде не было реализации

В отчетном квартале компания не совершала операции, облагаемые НДС, но у нее были производственные расходы с «входным» налогом. Можно ли принять к вычету этот НДС?

Как поступить. Есть два наименее конфликтных варианта. Первый: отложить вычет до того налогового периода, в котором будет НДС к начислению. Как мы уже писали выше, чиновники Минфина России против такого переноса не возражают. Правда, иногда налоговые инспекторы на местах все же считают иначе. Поэтому наиболее приемлем второй вариант, который сводится к следующему.

Если исходить из того, что главное требование инспекторов для использования вычета — наличие налоговой базы по НДС, то надо ее обеспечить. Предположим, внести в кассу небольшой аванс от имени сотрудника или партнера по бизнесу. Начисленный налог появится. А вернуть аванс можно в следующем квартале, предварительно расторгнув договор, по которому была сделана предоплата.

А вообще Налоговый кодекс позволяет суммы НДС, уплаченные поставщикам, принять к вычету, даже если у организации в отчетном квартале не было выручки от реализации. Но это почти неизбежно приведет к спору с ревизорами. Надо сказать, что и налоговики, и специалисты Минфина выступают против такого вычета (например, письма УФНС России по г. Москве от 22 июля 2008 г. № 19-11/069325 и Минфина России от 2 сен-тября 2008 г. № 07-05-06/191).

Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что плательщикам НДС предоставлено право уменьшить на сумму вычетов НДС, который подлежит уплате в бюджет. А раз такого налога нет, то и уменьшать нечего.

Арбитражная практика. Во всех спорах суды приходят к одному выводу — вычет из нуля возможен и никакого запрета на него Налоговый кодекс РФ не содержит. Достаточно привести постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05. Да и после него федеральные арбитражные суды приняли уже несколько сотен решений в пользу вычета из нуля. И ни одного постановления против.

Основные средства на счете 07 или 08

Купленные объекты до ввода их в эксплуатацию числятся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А после ввода переводятся на счет 01 «Основные средства». В какой момент «входной» НДС по ним можно принять к вычету? Точно такой же вопрос возникает, если имущество перед счетом 01 проходит через счет 07 «Оборудование к установке».

Как поступить. Безопаснее всего отложить вычет до того момента, как объект переведут на счет 01. Вычет НДС по основным средствам, учтенным на счете 08, чреват препирательствами с проверяющими. И вступать в них стоит, только когда имущество еще долгое время будет находиться на счете 08, а компании важно уменьшить текущий платеж по НДС.

Такой вывод напрашивается из письма Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-07-10/20. В ведомстве считают, что вычет НДС возможен, лишь когда основные средства будут переведены со счета 08 на счет 01. Ведь только с того момента можно говорить о том, что объект принят на учет.

А вот в отношении счета 07 чиновники куда либеральнее. В этом случае дожидаться перевода имущества на счет 01 не нужно (письмо Минфина России от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10). Но здесь все объясняется просто. Дело в том, что в пункте 1 статьи 172 сейчас содержится четкая формулировка: «Вычеты сумм налога… при приобретении… основных средств, оборудования к установке… производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке…».

Арбитражная практика. И в этом случае судьи единодушны: принять к вычету НДС можно сразу, как только основное средство будет отражено на счете 07 или 08. Отметим среди прочих постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49). Суд подчеркнул, что право на налоговый вычет не зависит от того, на каком счете учтено оборудование.

Такой вывод выглядит абсолютно справедливым еще и по следующей причине. Дело в том, что оборудование к установке при передаче в монтаж переводится со счета 07 на счет 08. А НДС по нему к моменту перевода имущества на счет 08 уже совершенно обоснованно принят к вычету. Соответственно, нелогично отказывать в вычете по тем объектам, которые сразу учтены на счете 08, минуя счет 07.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка