Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Решения для самых коварных бухгалтерских задач

14 июля 2009 5563 просмотра

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Судя по результатам аттестации, вопросы очных тестов оказались не столь простыми, как это могло показаться на первый взгляд — лишь немногие бухгалтеры смогли правильно выполнить все экзаменационные задания. В этой статье мы рассказали, как нужно было рассуждать, решая наиболее сложные, по мнению испытуемых, задачи — те, на которые около половины участников дали неверные ответы.

Как платить НДС, если компания ведет строительство хозспособом

Вопрос на аттестации:

В I квартале 2009 года компания начала строительство производственного склада для собственных нужд. Затраты на строительство в I квартале 2009 года составили:

  • — заработная плата рабочим, занятым в строительстве (включая расходы на социальное страхование сотрудников) — 600 000 руб.;
  • — стоимость использованных строительных материалов, приобретенных в I квартале 2009 года, — 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.);
  • — амортизация строительной техники — 200 000 руб.

Предположим, что других операций у компании в I квартале 2009 года не было. Строительство планируется завершить в октябре 2009 года.

Какая сумма НДС подлежит уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за I квартал 2009 года?

А - 0 руб.

Б - 144 000 руб.

В - 176 400 руб.

Г - 180 000 руб. к возмещению.

Правильный ответ — Г.

Рассуждать нужно было так. Строительно-монтажные работы, выполняемые компанией для собственных нужд, облагаются НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база — фактические расходы на выполнение таких работ (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ). Исходя из условий задания, фактические расходы компании на строительство в I квартале 2009 года составили 1 800 000 руб. (600 000 + 1 000 000 + 200 000). Момент определения налоговой базы — последнее число налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В нашем случае это 31 марта 2009 года. Следовательно, в этот день компания должна была начислить НДС к уплате в бюджет в сумме 324 000 руб. (1 800 000 руб. × 18%).

Теперь посмотрим, какие суммы НДС по итогам I квартала компания могла принять к вычету. Во-первых, это сумма «входного» НДС по приобретенным строительным материалам — 180 000 руб. А во-вторых, — НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ (в нашем примере — 324 000 руб.). Дело в том, что с 1 января 2009 года начисленный налог можно принять к вычету на момент определения налоговой базы по строительно-монтажным работам, то есть также 31 марта 2009 года (такой порядок предусмотрен новой редакцией п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Итак, в I квартале 2009 года начислено к уплате в бюджет 324 000 руб. Принято к вычету — 504 000 руб. (180 000 + 324 000). Следовательно, 180 000 руб. подлежат возмещению из бюджета.

Если компания арендует государственное или муниципальное имущество

Вопрос на аттестации:

Компания арендует помещение под офис у муниципалитета. Сумма арендной платы — 23 600 руб. в месяц с учетом НДС. Оплачивая аренду, компания должна:

А - Перечислить на счет муниципалитета 23 600 руб.

Б - Удержать и перечислить в бюджет НДС в сумме 3600 руб., а 20 000 руб. — на счет муниципалитета.

В - Перечислить в бюджет НДС в сумме 4248 руб., а 23 600 руб. — на счет муниципалитета.

Г - Коммерческая организация не имеет права арендовать имущество у муниципалитета.

Правильный ответ — Б.

Оплачивая аренду государственного или муниципального имущества, компания обязана действовать как налоговый агент: из денег, выплачиваемых арендодателю, она должна удержать НДС и перечислить сумму удержанного налога в бюджет. Так поступать требует пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Этот же пункт кодекса предусматривает, что в подобной ситуации налоговый агент определяет налоговую базу как сумму арендной платы с учетом налога. В нашем примере это 23 600 руб.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют расчетным методом. Для этого используют расчетную налоговую ставку 18%/118% (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Значит, в нашем случае сумма удержанного компанией НДС составит 3600 руб. (23 600 руб. × 18%/118%). Оставшиеся 20 000 руб. (23 600 – 3600) будут перечислены на счет муниципалитета.

Как платить налог на прибыль, если у компании есть филиал

Вопрос на аттестации:

У компании, головное отделение которой расположено в г. Москве, имеется филиал в N-cкой области (другой субъект РФ). Компания является плательщиком налога на прибыль организаций и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Прибыль компании по данным налогового учета за январь 2009 года составила 6 000 000 руб.

За отчетный период (январь 2009 года) у компании были следующие показатели:

  • — среднесписочная численность работников головного отделения компании — 80 человек, филиала — 20 человек;
  • — расходы на оплату труда работников головного отделения компании — 3 500 000 руб., филиала — 500 000 руб.;
  • — средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества головного отделения компании — 3 750 000 руб., филиала — 1 250 000 руб.

В учетной политике компании предусмотрено, что при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников.

Какую сумму налога на прибыль компания должна перечислить в бюджет N-cкой области при уплате авансового платежа за январь 2009 года (пониженных ставок налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в бюджет N-cкой области, не установлено)?

А - 236 250 руб.

Б - 243 000 руб.

В - 262 500 руб.

Г - 486 000 руб.

Правильный ответ — Б.

Типичная ситуация: головное отделение компании расположено в одном регионе, а его филиалы — в других субъектах РФ. В этом случае региональную часть налога на прибыль нужно распределять между бюджетами субъектов исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое подразделение. О том, как это сделать, рассказано в статье 288 Налогового кодекса РФ. Так, долю прибыли филиала рассчитывают по следующей формуле:

ДП = (Утр + Уим) : 2,

где ДП — доля прибыли филиала;

Утр — удельный вес трудового показателя филиала (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда — в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой) в трудовом показателе всей компании;

Уим — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей компании.

Исходя из условий нашего задания, делаем такие расчеты:

Утр = 20 чел. : (80 чел. + 20 чел.) = 0,2;

Уим = 1 250 000 руб. : (3 750 000 руб. + 1 250 000 руб.) = 0,25.

Следовательно, ДП = (0,2 + 0,25) : 2 = 0,225.

Как было записано в условии вопроса, прибыль компании по данным налогового учета за январь 2009 года составила 6 000 000 руб. В бюджет субъекта РФ налог на прибыль уплачивается по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в бюджет N-ской области при уплате авансового платежа за январь 2009 года компания должна перечислить:

6 000 000 руб. × 18% × 0,225 = 243 000 руб.

Если работник командирован за границу

Вопрос на аттестации:

За 10 дней нахождения в загранкомандировке в феврале 2009 года работнику коммерческой компании (резидент РФ) выплатили 30 000 руб. суточных. Какую сумму НДФЛ должна удержать бухгалтерия с этой выплаты (права на вычеты у работника нет)?

А - 3900 руб.

Б - 2500 руб.

В - 650 руб.

Г - 0 руб.

Правильный ответ — В.

С 1 января 2009 года суточные признаются в налоговом учете без каких-либо ограничений (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Однако в отношении налога на доходы физических лиц ограничения остались: суммы возмещаемых работнику командировочных расходов не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных законодательством (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Так, суточные, выплачиваемые командированным работникам, не облагаются этим налогом в следующих пределах:

  • — не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
  • — не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Согласно условиям задания, за 10 дней нахождения в загранкомандировке работнику выплатили 30 000 руб. суточных. Следовательно, сумма НДФЛ, которую бухгалтерия должна удержать с этой выплаты, составит:

(30 000 руб. – 2500 руб/дн. × 10 дн.) × 13 % = 650 руб.

Курсовые разницы по расчетам в у. е.

Вопрос на аттестации:

Оптовая компания продает товары по ценам, выраженным в у. е. (в соответствии с условиями договора одна условная единица равна одному евро по курсу Центрального банка РФ на дату оплаты). 16 января 2009 года компания отгрузила покупателю партию товаров стоимостью 11 800 у. е. (в том числе НДС — 1800 у. е.). Покупатель оплатил эти товары в феврале 2009 года. Курс евро по отношению к рублю, установленный Центральным банком РФ, составил:

  • — на 16 января 2009 года — 42,3833 руб/EUR;
  • — на 31 января 2009 года — 45,6636 руб/EUR.

Какую проводку должен был сделать бухгалтер компании 31 января 2009 года?

А - Дебет 91 Кредит 62 — 38 707,54 руб.

Б - Дебет 62 Кредит 91 — 38 707,54 руб.

В - Дебет 62 Кредит 99 — 32 803 руб.

Г - В данном случае никакой проводки не делается.

Правильный ответ — Б.

В период кризиса многие компании заключают договоры в условных единицах (у. е.), а рассчитываются в рублях по курсу на дату платежа. Законодательство этого не запрещает (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у. е. на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В результате такого пересчета в бухгалтерском учете компании могут возникать курсовые разницы.

В бухгалтерском учете обязательства, выраженные в иностранной валюте или у. е. (за исключением авансов и задатков), нужно переоценивать на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Отчетная дата — это дата, по состоянию на которую компания должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). А делать это компания должна ежемесячно (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Как определено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, курсовые разницы отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сальдо прочих доходов и расходов бухгалтерия также должна определять ежемесячно — это тоже прямое требование Инструкции.

Согласно условиям задания, отгрузка товара по договору в у. е. и его оплата приходятся на разные месяцы: товары отгружены в январе, а оплата за них поступила в феврале 2009 года. Следовательно, по состоянию на 31 января 2009 года в бухгалтерском учете из-за изменения курса у. е. бухгалтерия должна зафиксировать курсовую разницу.

Как отразить в отчетности сумму резерва по сомнительным долгам

Вопрос на аттестации:

По состоянию на 31 марта 2009 года у компании числилась дебиторская задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в сумме 4 000 000 руб. Согласно решению компании, по этой задолженности в бухгалтерском учете был создан резерв по сомнительным долгам в сумме 1 000 000 руб. В какой сумме в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 марта 2009 года бухгалтерия должна отразить дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков?

А - 1 000 000 руб.

Б - 2 000 000 руб.

В - 3 000 000 руб.

Г - 4 000 000 руб.

Правильный ответ — В.

Чтобы решить, как отразить в бухгалтерской отчетности компании тот или иной вид имущества или обязательств, нужно обратиться к ПБУ 4/99. Так, в пункте 35 этого ПБУ записано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Резерв по сомнительным долгам как раз и является величиной, регулирующей сумму дебиторской задолженности компании.

Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Значит, в нашей ситуации дебиторская задолженность покупателей и заказчиков должна быть показана в бухгалтерском балансе в сумме 3 000 000 руб. (4 000 000 – 1 000 000).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка