Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как изменят учет штрафы от контрагентов и налоговиков

14 июля 2009 5444 просмотра

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Отражая в бухучете штраф, который компании выставил партнер по бизнесу, важно учесть, признан ли этот долг. Что касается санкций за нарушение налогового законодательства, то надо помнить: в убыток они не включаются. В этой статье — почему действует именно такой порядок и как показывать штрафы в налоговом учете.

Особенности бухгалтерского учета штрафов

Задание из теста:

В феврале 2009 года компания «А» признала предъявленные ей штрафные санкции на общую сумму 53 600 руб., в том числе:

  • — 23 600 руб. — штраф за нарушение условий оплаты приобретенных товаров по договору с компанией «Б»;
  • — 30 000 руб. — штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за IV квартал 2008 года.

Чтобы отразить начисление штрафных санкций в учете, бухгалтер компании «А» должен сделать следующие бухгалтерские записи:

А - Дебет 91 Кредит 76 — 23 600 руб., Дебет 91 Кредит 68 — 30 000 руб.

Б - Дебет 91 Кредит 76 — 23 600 руб., Дебет 99 Кредит 68 — 30 000 руб.

В - Дебет 99 Кредит 76 — 23 600 руб., Дебет 91 Кредит 68 — 30 000 руб.

Г - Дебет 99 Кредит 76 — 23 600 руб., Дебет 99 Кредит 68 — 30 000 руб.

Правильный ответ — Б.

Поясним, почему следовало отвечать именно так, начав с правил учета штрафов по хозяйственным договорам.

Как отражают в бухгалтерском учете договорные штрафы

В комментарии к счету 76 говорится о том, что на его отдельном субсчете — «Расчеты по претензиям» — отражают предъявленные и признанные (или присужденные) штрафы, пени и неустойки. Речь идет о санкциях за несоблюдение договорных обязательств в отношении поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг. Тут важно, что претензии, которые предъявлены, но не признаны контрагентом, в бухучете отражать не нужно.

Разберем, как «штрафные» операции отражают должник и кредитор.

У должника. Неустойку и проценты за просрочку платежа виновник учитывает в составе прочих расходов. Основание — пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Проводку по начислению штрафных санкций бухгалтер делает:

  • — на дату, когда компания письменно подтвердила кредитору, что заплатит штраф, или перечислила причитающиеся санкции (в зависимости от того, что произошло раньше);
  • — на день, когда вступит в силу решение суда, если в добровольном порядке возмещать ущерб компания отказалась (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Именно тогда в бухучете делают следующую запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— признана претензия контрагента на сумму штрафа (неустойки, процентов за просрочку платежа) либо присужден штраф (неустойка, проценты за просрочку платежа).

Напомним, что решение арбитражного суда первой инстанции, которое не было обжаловано, вступает в силу через месяц после того, как его вынесли. Об этом говорится в пункте 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Решение ВАС вступает в силу немедленно.

У кредитора. Даже если деньги от виновника так и не поступят, компания, выставившая претензию, должна показать прочий доход на дату, когда должник признает обязательство или вступит в силу решение суда (п. 7 и 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

О том, что должник письменно подтвердил свою готовность заплатить неустойку, свидетельствует соответствующее уведомление либо подписанный с кредитором двусторонний акт. Вот примерная форма такого акта.

АКТ
сверки задолженности

 г. Москва             1 июля 2009 г.

ООО «Прометей» в лице генерального директора Карасева И. Л., действующего на основании Устава, и  ООО «Гермес» в лице заместителя директора Паладий А. Е., действующего на основании доверенности от 28 мая 2009 г., подписали акт о нижеследующем:

1. Согласно договору от 13 марта 2009 г. № 26 ООО «Гермес» обязалось до 1 мая 2009 года поставить ООО «Прометей» материалы согласно спецификации на общую сумму 5 000 000 руб. По состоянию на 1 июля 2009 года необходимые материалы все еще не были отгружены.

2. Стороны подтверждают, что задолженность ООО «Гермес» перед ООО «Прометей» по выплате неустойки на 1 июля 2009 года составляет 250 000 руб. (5% от суммы договора).

Генеральный директор ООО «Прометей»   Карасев /И. Л. Карасев/    01.07.2009
Заместитель директора ООО «Гермес»   Паладий /А. Е. Паладий/    01.07.2009

В такой ситуации в бухучете кредитора делают проводку по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы».

Как отражают в бухучете налоговые штрафы

Штрафы, начисленные компании инспекторами (в том числе за несданную декларацию и за неуплаченный налог), также как и пени, не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли или убытка. Поэтому такие санкции отражают на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки», например «Бухгалтерская прибыль после налогообложения». Проводка выглядит так:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Бухгалтерская прибыль после налогообложения» КРЕДИТ 68

— отражен штраф, причитающийся к уплате в бюджет за несданную в срок декларацию (неуплаченный налог).

Штраф и пени по ЕСН (кроме части, направленной в федеральный бюджет), а также по взносам «на травматизм» бухгалтер отражает по кредиту счета 69.

Как влияет уплата штрафов на расчет налогов

Если компанию привлекли к ответственности за не вовремя сданную налоговую декларацию или неуплаченные налоги, сумму штрафа (как и пеней) списать в расходы нельзя. Об этом прямо говорится в пункте 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

На санкции за нарушение условий договора такой запрет не распространяется. Штраф, неустойку и проценты за просрочку платежа в налоговом учете нужно отразить на те же даты, что и в бухучете. То есть в момент, когда партнер подтвердит или перечислит санкции либо когда обязанность компенсировать ущерб возникнет по суду.

Кредитор отразит недоимку во внереализационных доходах на основании статьи 317, пункта 3 статьи 250 и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Компания, не исполнившая договор, штрафные санкции спишет во внереализационные расходы. Основание — подпункт 13 пункта 1 статьи 265 и подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

НДС на недоимку и штрафы начислять надо. По крайней мере на этом настаивают чиновники. Правда, это требование они распространяют только на те компании, которые что-либо продали контрагенту. Поясним почему.

Неустойку за нарушение договора получил продавец. Чиновники уверены, что штрафы и неустойки, полученные продавцом, облагаются НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров. При этом они ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-11/56).

НДС в данном случае надо начислять по расчетной ставке. При этом ориентироваться нужно на ставку налога, по которой рассчитан налог по реализованным товарам (работам, услугам). Именно поэтому, если ценности реализуются без НДС, налог с суммы санкций инспекторы доначислять не потребуют. Об этом говорится, например, в письме Минфина России от 16 марта 2009 г. № 03-03-06/2/44.

Компаниям, которые избегают судебных разбирательств, с мнением чиновников лучше не спорить. Но если цена вопроса высока, стоит обратить внимание: суды на стороне компании.

Аргументы, которые помогают налогоплательщикам выигрывать споры, сводятся к следующему. Штрафы по договору не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Санкции причитаются, если нарушены договорные обязательства и по этой причине покупателю причинен ущерб. Поэтому нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ на такие поступления не распространяются. Эти доводы, в частности, убедили Президиум ВАС РФ в правоте налогоплательщика (см. постановление от 5 февраля 2008 г. № 11144/07).

Пример

На основании договора от 13 марта 2009 г. № 28 ООО «Юпитер» (продавец) предъявило претензии ООО «Ника» (покупатель) на сумму процентов за просрочку платежа. Согласно пункту 5 договора № 28, товары должны быть оплачены не позднее 30 календарных дней с момента отгрузки. За каждый день просрочки продавцу полагается 1 процент от неуплаченной суммы, но не более 30 процентов. Поставка произошла 4 мая 2009 года на сумму 7 080 000 руб. (в том числе НДС — 1 080 000 руб.).

1 июля 2009 года бухгалтер ООО «Юпитер» направило покупателю письмо с просьбой оплатить товары и погасить проценты за просрочку платежа. ООО «Ника» решило штрафные санкции не оспаривать. 3 июля 2009 года на счет ООО «Юпитер» от ООО «Ника» поступила оплата за товары, 7 июля — проценты за просрочку платежа.

По состоянию на 3 июля 2009 года, когда ООО «Ника» рассчиталось за товар, проценты за просрочку платежа достигли 2 124 000 руб. (7 080 000 руб. × 1% × 30 дн.). Эта сумма и поступила на счет ООО «Юпитер».

7 июля 2009 года бухгалтер ООО «Юпитер» отразил в учете следующие хозяйственные операции:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 2 124 000 руб. — отражен доход в виде процентов за просрочку платежа, признанных ООО «Ника»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

— 2 124 000 руб. — поступили проценты за просрочку платежа от ООО «Ника».

Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, с суммы процентов, полученных за просрочку платежа, бухгалтер рассчитал НДС:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 324 000 руб. (2 124 000 руб. × 18% : 118%) — начислен НДС на сумму процентов за просрочку платежа, полученных от ООО «Ника».

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года сумму процентов без НДС бухгалтер ООО «Юпитер» включит в налогооблагаемые доходы.

Штрафные санкции выплатили покупателю. Когда неустойку или проценты за просрочку платежа получает покупатель, проблем с НДС у него быть не должно. Этот налог начислять не нужно. Уже хотя бы потому, что к покупателю не применяются нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Если условия договора не соблюдены, но неустойку требовать не стали

Допустим, покупатель вовремя не рассчитался за отгруженную продукцию. Тем не менее требовать проценты за просрочку платежа поставщик не стал. Нужно ли в этом случае отражать санкции в налоговом учете?

Нет, не нужно. Несмотря на то что в статье 317 Налогового кодекса РФ, посвященной санкциям по договору, про согласие виновной стороны не говорится ни слова, штрафные санкции включают в доход, когда должник либо суд их подтвердит. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 250 и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Минфин России с этим согласен (письмо от 3 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/75).

Но возможно, что инспекторы на местах все-таки попытаются доначислить налог на прибыль компании, которая решила не наказывать контрагента. Тогда остается возможность оспорить требования налоговиков в суде. К счастью, арбитражная практика по этому вопросу складывается в пользу компаний (пример сравнительно недавнего решения — постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № А40-62610/08- 111-315). Тем более что Президиум ВАС РФ в постановлении от 3 апреля 2007 г. № 14715/06 заявил: свой долг компания подтверждает действием, а не бездействием. Иными словами, если должник «молчит», нельзя утверждать, что с претензией он согласен.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка