Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Безопасные правила расчета «зарплатных» налогов с иностранных работников

14 июля 2009 40 просмотров

, шеф-редактор журнала «Главбух»

Платить ли за иностранцев взносы в ПФР? И как — об этом был вопрос на аттестации — начислять ЕСН на зарплату иностранного сотрудника? Отвечаем на эти и другие вопросы.

Как начислить ЕСН на заработок иностранца

Задание из теста:

Компания заключила срочный трудовой договор (сроком на один год) со специалистом по маркетингу Смитом Д. — гражданином Великобритании, временно проживающим на территории Российской Федерации. За январь 2009 года ему было начислено 75 000 руб. Кроме того, в январе компания выплатила Кузнецову А. В. — предпринимателю без образования юридического лица 25 000 руб. по договору гражданско-правового характера за оказание услуг переводчика (оказание переводческих услуг — один из видов предпринимательской деятельности Кузнецова А. В.). Какую сумму ЕСН должна будет заплатить компания с выплаченных сумм (полагаем, что условий для применения регрессивных ставок нет)?

А - 0 руб.

Б - 19 500 руб.

В - 25 275 руб.

Г - 26 000 руб.

Правильный ответ — Б.

Сразу скажем, что условие о вознаграждении предпринимателя в расчет принимать не следовало. Дело в том, что эта сумма в налоговую базу по ЕСН не включается (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Ведь по своим доходам предприниматели платят налоги сами (п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ). В отношении же доходов иностранцев нужно было вспомнить, что ЕСН с таких выплат начисляют в общем порядке. То есть под налого-обложение подпадают доходы, выплаченные мигранту по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). При этом статус иностранца значения не имеет.

Кстати, это не важно и при начислении взносов на страхование от несчастных случаев. На любого работника, с которым заключен трудовой договор, нужно платить взносы на травматизм (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Таким образом, чтобы решить задачу, достаточно было умножить 75 000 руб. на общую ставку ЕСН 26 процентов (условия для применения регрессии отсутствуют).

Нужно ли платить пенсионные взносы за иностранцев

Застрахованными в Пенсионном фонде РФ признаются только те иностранцы, которые имеют статус постоянно или временно проживающих в России (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). А к таковым относятся те, кто имеет вид на жительство или разрешение на временное проживание. Об этом говорится в статье 2 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Именно за таких работников компания должна платить пенсионные взносы.

Если же иностранец не предъявил ни вида на жительство, ни разрешения на временное проживание, то он считается временно пребывающим. На выплаты и вознаграждения такого сотрудника взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляют.

Как удерживать НДФЛ с зарплаты иностранных граждан

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо знать налоговый статус работника. Так, у нерезидентов все доходы, полученные от источников в России, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (за исключением доходов в форме дивидендов). А у резидентов — по ставке 13 процентов. Кроме того, нерезиденты лишены права на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. на себя и 1000 руб. — на каждого ребенка (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Налоговый статус зависит от того, как долго пробыл человек на территории России. Если этот срок составил в общей сложности 183 календарных дня и более в течение 12 идущих подряд месяцев, сотрудник является резидентом РФ. Такое правило предусмотрено пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. В противном случае речь идет о нерезиденте.

Важно, что срок пребывания в России является единственным критерием для определения налогового статуса иностранца. При этом не имеет значения, на какой период заключен трудовой договор.

Таким образом, нерезидентом может стать и гражданин РФ, если его часто направляют в заграничные командировки. Количество дней, проведенных работником в России в течение последних 12 месяцев, бухгалтер подсчитает по командировочным документам. Если выяснится, что таких дней менее 183, к доходам сотрудника необходимо применять ставку НДФЛ 30 процентов. То есть пересчитать такой налог с начала года по новой ставке, исключив суммы стандартных вычетов (подробнее об этом читайте дальше).

Какие 12 месяцев взять для расчета налога

Статус налогоплательщика может меняться в течение года. Сегодня он резидент РФ, а завтра уже может им не быть. А значит, придется пересчитывать НДФЛ по ставке 30 процентов. Или наоборот. Дело в том, что период в 12 месяцев не ограничен рамками календарного года. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). То есть отсчет 183 дней может начаться в одном, а завершиться в следующем налоговом периоде. Это подчеркивает и Минфин России (см. письма от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74, № 03-04-06-01/75).

Допустим, по итогам прошлого года человек приобрел статус резидента (пробыл в России 183 дня и более).

Какие периоды включать в 183 дня — число, определяющее статус резидента

Если работник менее чем на шесть месяцев выезжал за границу лечиться или обучаться, такие периоды не прерывают срок его нахождения на территории РФ (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Поэтому, определяя налоговый статус, указанные дни нужно прибавить к тем, в течение которых сотрудник пребывал в России. Но это правило не распространяется на те случаи, когда человек едет за рубеж по работе или в отпуск. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/75.

Также в расчет 183 дней нахождения в России включаются календарные даты приезда в Россию и отъезда за ее пределы. С этим согласны и чиновники главного финансового ведомства (см. письмо от 20 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/98), и представители ФНС России (см. письмо от 4 февраля 2009 г. № 3-5-04/097 @ ). Хотя ранее, заметим, налоговики считали иначе. По их прежнему мнению, дни, когда иностранец въехал в РФ и выехал обратно, в расчет не принимались. Здесь ревизоры ссылались на статью 6.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой срок отсчитывают на следующий день после календарной даты, определяющей его начало (см., к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 14 сентября 2007 г. № 28-11/087829). Но теперь, повторим, Минфин и Федеральная налоговая служба пришли к единому мнению, которое выгодно для налогоплательщиков. Ведь срок нахождения иностранца в России увеличивается на дни его приезда и отъезда.

Когда определять налоговый статус иностранца

Работодатель как налоговый агент определяет налоговый статус иностранца на дату выплаты ему дохода. Это следует из пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если речь идет о зарплате, то установить статус и исчислить НДФЛ нужно в последний день месяца, в котором был начислен такой доход. Это следует из пунк-та 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ. То есть фактически, начислив иностранному работнику зарплату, бухгалтер компании отсчитывает назад 12 месяцев и смотрит, сколько дней такой сотрудник пребывал в России. Естественно, при условии, что такие периоды подтверждены документально (подробнее — на стр. 49).

Затем, если в течение года налоговый статус изменится, НДФЛ нужно будет пересчитать с начала года. Вопрос: когда это сделать? В письме от 22 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/406 чиновники Минфина России указали на два возможных варианта.

Первый вариант: когда наступит дата, с которой статус работника в текущем году уже не изменится. Такой способ подойдет для тех сотрудников, работа которых не предполагает частых зарубежных поездок. Постоянно уточнять налоговый статус таких иностранцев нет смысла. Особенно если человек устроился в российскую компанию в первой половине года и это его первое место работы на территории РФ. Когда такой работник получает первый доход в компании, бухгалтер удержит НДФЛ по ставке 30 процентов. Затем уточнить его резидентство можно уже через полгода, когда предположительно истечет 183 дня. Если все это время иностранец находился на территории РФ, то налог можно пересчитать по ставке 13 процентов со дня приема на работу. После этого налоговый статус сотрудника-иностранца уже вряд ли изменится до конца года.

Второй вариант определения статуса — по итогам года (на 31 декабря). Этот вариант подойдет абсолютно для всех компаний. В том числе и для тех, где работают сотрудники, которым приходится часто ездить в загранкомандировки. Первый раз зафиксировать налоговый статус такого работника для расчета НДФЛ можно на 1 января или, если сотрудник только устроился, в день первой зарплаты. После этого в течение года удерживать НДФЛ по той же ставке, которая была определена в начале года. И уже окончательный статус работника необходимо определить в конце года, то есть на 31 декабря, и вместе с этим пересчитать НДФЛ. Ведь в течение налогового периода человек, часто выезжающий за пределы РФ, может несколько раз поменять свой налоговый статус. А постоянно пересчитывать налог неудобно.

Как пересчитать НДФЛ, если налоговый статус сотрудника изменился

Пересчитать НДФЛ, удержанный с зарплаты сотрудника-иностранца, понадобится в ситуации, когда меняется его налоговый статус. Такое часто бывает, когда на работу устраивается иностранец, недавно приехавший в Россию. После того как накопится в общей сложности 183 дня его пребывания на территории РФ, он становится резидентом.

А может получиться наоборот. Например, мигранта, который уже приобрел статус резидента, направляют в командировку за рубеж более чем на полгода. В итоге он теряет статус резидента, поскольку за предшествующие 12 месяцев находился на российской земле менее 183 дней.

Если нерезидент стал резидентом. НДФЛ в таком случае удерживают по ставке 13 процентов вместо прежних 30 процентов. Налог нужно пересчитать с начала года и вернуть излишне удержанную сумму по заявлению работника. Раньше налоговики были не против, если такой возврат компания делала за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ. Пример тому — письмо УФНС России по г. Москве от 29 ноября 2007 г. № 28-11/113476. То есть фактически можно было уменьшить общую сумму исчисленного к уплате в бюджет налога в текущем месяце на сумму НДФЛ, которая причитается новоявленному резиденту.

Однако совсем недавно чиновники Минфина России в письме от 9 июня 2009 г. № 03-04-06-01/130 высказали иную точку зрения. По их мнению, при возврате налоговым агентом, то есть компанией, излишне удержанного налога работнику нужно руководствоваться статьей 78 Налогового кодекса РФ. И значит, чтобы вернуть сумму из бюджета, компания должна написать заявление о возврате (зачете) в свою инспекцию и дождаться ее решения. Уменьшать же НДФЛ, исчисленный с доходов остальных работников предприятия, нельзя. Если компании не нужны разногласия с инспекторами, стоит придерживаться последних рекомендаций главного финансового ведомства.

Если резидент стал нерезидентом. Здесь НДФЛ пересчитывают уже в сторону увеличения с 13 до 30 процентов. Кроме того, нерезидент лишается стандартных налоговых вычетов. В этом случае ежемесячно из каждой последующей зарплаты работника надо высчитывать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. Главное, чтобы общая сумма НДФЛ к удержанию в текущем месяце не превысила 50 процентов начисленной зарплаты. Такое ограничение прописано в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Что делать, если иностранец уволился

Если кто-либо из работников увольняется, в тот день, когда был расторгнут трудовой договор, необходимо уточнить статус человека и его налогооблагаемый доход. На это указал Минфин России в письме от 21 мая 2007 г. № 03-04-06-01/149. К тому же в справке 2-НДФЛ требуется отразить статус работника на дату, когда компания последний раз выплатила доход. Если окажется, что статус изменился (к примеру, нерезидент проработал безвыездно в российской компании более полугода или, наоборот, резидент часто бывал в загранкомандировках), налог нужно пересчитать с начала года.

Если же уволившийся изменит свой налоговый статус в дальнейшем, то обязанность уплатить налог лежит только на нем самом. При этом бывший работодатель пересчитывать сумму НДФЛ по другой ставке не должен. Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.

А если сотрудник, ставший нерезидентом, уволился до того, как компания успела взыскать с него всю сумму доначисленного НДФЛ? Тогда оставшуюся сумму придется доплачивать самому работнику. Об этом чиновники сказали в том же письме от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74. А бывший работодатель должен лишь письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ с иностранного работника и сумму задолженности (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем расторжение трудового договора с иностранцем не освобождает компанию от обязанности вернуть ему излишне удержанную сумму налога, если тот стал резидентом. При этом не важно, когда человек сменил налоговый статус — до или после увольнения. Главное, чтобы бывший работник представил документы, подтверждающие его фактическое нахождение на территории РФ, и заявление на возврат налога. На это специалисты Минфина России указали в письме от 25 августа 2006 г. № 03-05-01-04/251. Получить от компании причитающуюся сумму иностранец сможет после того, как инспекция даст добро на возврат НДФЛ.

Пример

Иностранный гражданин приехал в Россию 5 июня 2008 года по приглашению ООО «Прима», с которым и заключил трудовой договор. Рассчитывая мигранту зарплату первый раз за июнь 2008 года, бухгалтер ООО «Прима» удержит НДФЛ по ставке 30 процентов (для нерезидентов). При этом стандартные налоговые вычеты такому работнику не предоставляются.

В течение полугода сотрудник не выезжал за пределы РФ, поэтому уже в декабре 2008 года накопилось необходимых 183 дня, и он стал налоговым резидентом. На основании заявления иностранца и подтверждающих документов бухгалтер компании «Прима» удержит НДФЛ по ставке 13 процентов. Поскольку в течение налогового периода 2008 года резидентство иностранного сотрудника уже не изменится, НДФЛ с начала года (а точнее, с июня 2008  года) был пересчитан по ставке 13 процентов. При этом были предоставлены стандартные налоговые вычеты. Излишне удержанный налог вернули работнику на основании заявления, после того как ИФНС приняла соответствующее решение.

В январе 2009 года бухгалтер ООО «Прима» удержит НДФЛ по ставке 13 процентов. Ведь иностранец в текущем году сохраняет приобретенный ранее статус налогового резидента. Все последующие месяцы в 2009 году НДФЛ также удерживается по ставке 13 процентов (иностранец сохраняет статус резидента, так как за период последних 12 месяцев он находился на территории РФ более 183 дней).

20 июня 2009 года работник уволился. В день увольнения бухгалтер ООО «Прима» уточняет налоговый статус иностранца. За 12 месяцев, предшествующих июню, иностранец был в России более 183 дней, то есть статус резидента сотрудник не утратил. В справке 2-НДФЛ бухгалтер указывает сумму налога по ставке 13 процентов. После 20 июня, если мигрант впоследствии станет нерезидентом, бухгалтеру ООО «Прима» пересчитывать налог по новой ставке не придется.

Какие документы подтвердят налоговый статус сотрудника компании

Для компании очень важно подтвердить налоговый статус работника документально. В противном случае инспекторы при проверке могут пересчитать НДФЛ. Если окажется, что компания удержала с доходов сотрудника меньше налога, чем полагалось, организации грозят штраф и пени (п. 1 и 7 ст. 75, ст. 123 Налогового кодекса РФ).

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит точного списка документов, которыми мигрант может подтвердить срок его нахождения на территории РФ. Чтобы избежать претензий налоговиков, можно придерживаться рекомендаций, изложенных в письме Минфина России от 5 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/31. В частности, такими документами могут быть справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие бумаги.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка