Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Отгрузка товаров в обмен на призовые баллы в учете у продавца

14 июля 2009 3160 просмотров

Анна Полетаева

Компания присваивает покупателям подарочные баллы, которые впоследствии можно обменять на товар. Бухгалтеру продавца такая система бонусов доставляет неудобства в ведении учета, а самой компании — налоговые риски. Но есть способ избежать проблем.

Как учесть товары, за которые присвоены баллы

Итак, продавец отгружает товар, за который покупателю присваивают баллы. В этот момент еще не известно, воспользуется ли покупатель полученными очками в будущем. К примеру, продавцы часто устанавливают временные ограничения — не исключено, что покупатель пропустит срок, предусмотренный для использования баллов.

Поэтому в момент отгрузки товаров, за которые начисляются баллы, бухгалтеру надо сделать стандартные проводки. Сумму бонусов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражать не нужно. Что касается НДС, то его следует начислять на всю стоимость отгруженных товаров, не уменьшая ее на сумму баллов. То же самое можно сказать и о налоге на прибыль. На всю стоимость отгруженных товаров (без учета НДС и начисленных баллов) у продавца возникнет налогооблагаемый доход. А покупная стоимость реализованных товаров будет списана в расходы.

Пример 1

ООО «Прибой» в июне 2009 года провело акцию, направленную на повышение лояльности покупателей (условия мероприятия прописаны в маркетинговой политике компании). Стоимость оплаченных клиентами товаров переводилась в накопительные бонусы. За каждые 100 руб. начислялся один балл. Покупатели получили право до конца 2009 года направить призовые баллы на оплату товаров. При этом каждый балл эквивалентен одному рублю.

В июне ООО «Прибой» отгрузило ООО «Самоцветы» товаров на 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Себестоимость отгруженной партии — 80 000 руб. В том же месяце покупка была оплачена. В результате продавец начислил ООО «Самоцветы» 1180 баллов (118 000 руб. : 100 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Прибой» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 118 000 руб. — отгружены товары в адрес ООО «Самоцветы»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 80 000 руб. — списана на расходы себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— 118 000 руб. — получена оплата от покупателя.

При расчете налога на прибыль продавец включил в состав доходов стоимость товара без учета баллов — 100 000 руб.

Как учесть товары, которые приобретены за баллы

Теперь предположим, что покупатель решил обменять накопленные баллы на товар. При этом могут возникнуть две ситуации. Первая ситуация: товар стоит дороже накопленной суммы. А значит, покупатель перечисляет продавцу доплату. Вторая: призовых бонусов хватает, чтобы оплатить всю стоимость товара. И тогда покупатель ничего не доплачивает.

Покупатель доплачивает за товар

Бухгалтерский и налоговый учет будет таким же, как если бы товар передавался со скидкой. Причем она предоставляется покупателю сразу же при продаже товара, а не задним числом. Размер скидки равен накопленным баллам в рублевом эквиваленте. К такому же выводу пришли специалисты Минфина России в письме от 26 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/722.

Поэтому как в бухгалтерском, так и в налоговом учете проданный товар учитывают по сниженной цене с учетом скидки. Чтобы у продавца не возникло налоговых рисков, стоит помнить о правилах статьи 40 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье инспекторы вправе доначислить налоги, если стоимость товаров отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов. При этом рыночной является цена, которая применяется сторонами сделки. В частности, на основании условий маркетинговой политики. Таким образом, чтобы избежать налоговых рисков (доначисления налога на прибыль и НДС), следует подробно прописать во внутренних документах компании условия предоставления и использования накопленных баллов.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

Один из покупателей ООО «Прибой» в июне 2009 года накопил призовые баллы, эквивалентные 5900 руб. В августе клиент использовал бонусы, обменяв их на товары общей стоимостью 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). В том же месяце покупатель перечислил продавцу доплату на товар в размере 1180 руб. (7080 – 5900). Себестоимость проданных товаров — 4800 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Прибой» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 1180 руб. — отгружены товары в адрес покупателя;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 180 руб. (1180 руб. × 18% : 118%) — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 4800 руб. — списана на расходы себестоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

— 1180 руб. — получена доплата от покупателя.

При расчете налога на прибыль продавец включил в состав доходов стоимость товара с учетом скидки — 1000 руб. (1180 – 180).

Покупатель не доплачивает за товар

Главный вопрос: не будет ли передача товара в обмен на баллы считаться безвозмездной? Мы считаем, что нет. Ведь из статьи 423 Гражданского кодекса РФ следует, что по условиям безвозмездных соглашений лишь одна из сторон обязана что-то предоставить контрагенту. Вторая же сторона никакого встречного обязательства выполнить не должна.

В рамках системы накопительных баллов обе стороны договора — как продавец, так и покупатель — берут на себя обязательства. Покупатель оплачивает товар, и только при этом условии ему присваиваются призовые очки. Продавец же берет на себя обязательства в будущем обменять баллы на товар определенной стоимости. То есть безвозмездной передачи товаров в счет накопленных баллов не происходит. К такому же выводу приходят и судьи. Пример — постановление ФАС Московского округа от 18 декабря 2007 г. № КА-А40/13151-07. В этом деле судьи рассмотрели ситуацию, когда абоненты, оплачивая какую-нибудь услугу оператора связи, получали подарок.

Итак, безвозмездной передачи в нашем случае нет. В Минфине России с этим согласны и считают, что продавец в этом случае может руководствоваться письмом № 03-03-06/1/722. То есть товар считается проданным со 100-процентной скидкой. А значит, его цена равняется нулю. И начислять НДС на продажную стоимость не придется. Соответственно, не возникнет и налого-облагаемого дохода.

КОММЕНТИРУЕТ ЧИНОВНИК

Елена ВИХЛЯЕВА, консультант отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

— Позиция Минфина России по этому вопросу высказана в письме от 26 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/722. При реализации товара налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунк-том 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Так, при реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с положениями статьи 40 Налогового кодекса РФ. Как предусмотрено пунктом 3 статьи 40, при определении рыночной цены реализуемого товара могут учитываться скидки, в том числе предусмотренные маркетинговой политикой. В частности, учитываются скидки, эквивалентные сумме баллов, накопленных физическим лицом при совершении предыдущих покупок. В связи с этим, если стоимость товаров, проданных физическим лицам, равна сумме накопленных баллов, то есть предоставляется 100-процентная скидка, НДС при реализации такого товара не исчисляется.

Приведем пример, иллюстрирующий порядок учета товаров, реализованных в счет накопительных баллов без доплаты.

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1.

Один из покупателей ООО «Прибой» в июне 2009 года накопил призовые баллы, эквивалентные 5900 руб. В августе клиент использовал бонусы, обменяв их на товары той же стоимостью — 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Таким образом, никакой доплаты покупатель перечислять не должен. Себестоимость проданных товаров — 4000 руб.

Стоимость отгруженных товаров с учетом скидки равна нулю. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Прибой» следует сделать лишь запись по списанию на расходы покупной стоимости реализованных товаров:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 4000 руб. — списана на расходы себестоимость товаров, реализованных в счет накопленных баллов.

Итак, Минфин России признает, что безвозмездной передачи товаров в счет накопительных баллов не возникает. Даже если покупателю не пришлось заплатить ни копейки.

И все-таки не исключено, что инспекторы на местах могут признать реализацию товаров без доплаты безвозмездной передачей. Если компания столкнется с подобными претензиями, отстоять право не доплачивать НДС и налог на прибыль вполне можно во время проверки. Для этого можно сослаться на письмо Минфина России и уточнить, что в документе идет речь о применении системы накопления баллов в принципе. А не только о том случае, когда призовых очков хватает для частичной оплаты товаров. Еще один аргумент — судебная практика, которая свидетельствует о возмездном характере сделки.

Ну а тем, кто стремится избежать конфликтов с проверяющими, лучше ввести ограничение на использование баллов. То есть в маркетинговой политике прописать положение о том, что с помощью накопительных баллов можно заплатить за товары лишь частично (например, до 50% стоимости). Тогда продавец каждый раз будет получать от покупателей доплату. Правда, система поощрения станет для клиентов менее привлекательной. Ведь они будут расходовать баллы медленнее.

Другой способ учета товара, реализованного в счет накопительных баллов, — списать его стоимость на рекламные расходы. Однако в этом случае продавцу придется оформить много внутренних документов, подтверждающих списание товара (приказ руководителя о проведении рекламной акции, отчет и т. д.). Кроме того, стоимость подарков, выданных в рамках рекламных акций, является нормируемым расходом в налоговом учете. В связи с этими сложностями списание товаров на рекламные расходы невыгодно, если подобные акции (начисление баллов) проводятся продавцом часто.

Учитывать призовые баллы можно в соответствии с правилами МСФО

В российских ПБУ не предусмотрено особого порядка учета предоставленных накопленных баллов. Пункт 7 ПБУ 1/2008 позволяет при необходимости использовать правила, принятые в МСФО. Что касается международных стандартов, то существует IFRIC 13 (одно из пояснений к МСФО), которое называется «Программы лояльности клиентов». Этот документ предписывает выручку по реализованным товарам, за которые клиенты получают бонусы, сразу же уменьшать на призовые очки. Сами баллы при этом, согласно IFRIC 13, должны относиться на доходы будущих периодов. В дальнейшем указанные доходы будут признаны в составе выручки — по мере того, как клиенты станут использовать заработанные баллы. Но такой подход сложно применять на практике. Поэтому даже компании, которые используют МСФО, редко следуют указанным рекомендациям. И предпочитают отражать выручку в обычном порядке — без учета будущих скидок.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка