Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Когда понадобится удержать налог на прибыль с доходов иностранного контрагента

14 июля 2009 46 просмотров

Максим Дорофеев

Если деньги перечисляются иностранной компании, бухгалтеру предстоит решить, не нужно ли прежде удержать налог на прибыль? Мы дадим рекомендации (с учетом мнения ФНС России), ориентируясь на которые вы в любой ситуации сможете быстро разрешить подобное затруднение.

Ответ на вопрос: «Удерживать налог из дохода иностранной компании или нет?» — в первую очередь зависит от того, есть ли у иностранца постоянное представительство в России. Чтобы быстро определить, нужно ли заплатить налог с дохода зарубежного партнера в конкретной ситуации, воспользуйтесь схемой.

Если иностранная компания действует через постоянное представительство и получает доходы, связанные с этим подразделением, налог на прибыль она платит самостоятельно. Об этом говорится в пунктах 1 и 8 статьи 307 Налогового кодекса РФ.

Поэтому, если иностранный партнер уведомил вас, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству и представил документ о наличии данного представительства, налог удерживать не нужно. Таким документом будет нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме 2401ИМД(2000) (утверждена приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124). Обратите внимание: бумага должна быть оформлена в текущем или прошлом году, не раньше.

Другое дело, если интересы зарубежного партнера в России никто не представляет. Либо представительство есть, но доход, полученный иностранной компанией, не связан с ее регулярной предпринимательской деятельностью в нашей стране. Например, у иностранной компании есть в России филиал, который занимается торговлей. Но иностранная организация от российской компании получает дивиденды. Такие ситуации, как правило, вызывают вопросы.

С каких доходов налог удерживать не нужно

Предположим, у иностранной компании постоянного представительства нет. То есть контрагент не ведет в России регулярную предпринимательскую деятельность. Тем не менее, если у зарубежной организации купили товары или имущественные права, налог удерживать не нужно. То же самое касается ситуации, когда иностранная компания выполнила работы или оказала услуги (аренда к ним в данном случае не относится!) на территории России. Об этом сказано в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

Обязанность налогового агента не придется выполнять и тогда, когда зарубежная компания оказала услуги за пределами Российской Федерации (п. 2.1 разд. II Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, письмо Минфина России от 1 октября 2008 г. № 03-08-05). Кроме того, не нужно удерживать налог с доходов от реализации на иностранных биржах ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, от перевозок между пунктами, находящимися за пределами России. И наконец, не удерживают налог с суммы тантьем (процентов от чистой прибыли), а также премий по перестрахованию.

С каких доходов кодекс требует удержать налог

В пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ приведен открытый перечень доходов, выплачивая которые российская организация становится налоговым агентом. Во всех случаях речь, во-первых, идет о доходах иностранной компании без постоянного представительства в России. А во-вторых, о доходах, которые не связаны с предпринимательской деятельностью зарубежного партнера в нашей стране. В частности, налог на прибыль нужно удержать, перечисляя:

  • — дивиденды;
  • — доходы, выплаченные при распределении прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
  • — процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
  • — доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • — доходы от реализации акций (долей) российских компаний, более 50 процентов активов которых — недвижимость на территории нашей страны, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);
  • — доходы от реализации недвижимости, расположенной на территории России;
  • — доходы от аренды и субаренды имущества, используемого на территории России;
  • — доходы от международных перевозок;
  • — штрафы и пени за нарушение договорных обязательств.

Кроме того, в перечне указаны «иные аналогичные» доходы, по поводу которых возникает больше всего споров. По мнению чиновников, это все выплаты, полученные от операций в России, но не связанные с обычной предпринимательской деятельностью иностранной компании. Об этом говорится в пункте 1.1 раздела II Методических рекомендаций, а также в письме Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-03-06/1/411.

Поэтому безопаснее удерживать налог со всех выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью в России, кроме тех, что прямо названы в числе необлагаемых.

Конечно, есть риск, что инспекторы к числу «иных» отнесут доходы, полученные иностранцем в рамках его обычной предпринимательской деятельности, и по этой причине доначислят компании налог на прибыль и штрафы. Тогда останется либо с этим согласиться, либо обратиться в суд. К счастью, в большинстве подобных споров судьи поддерживают налогоплательщиков.

Возьмем для примера дело, рассмотренное Президиумом ВАС РФ 8 июля 2008 года (постановление № 3770/08). Российская компания сотрудничала с организацией из Нидер-ландов, основная деятельность которой сводилась к выделению IP-адресов в сети Интернет. Этими услугами и воспользовалась российская организация. Судьи пришли к выводу, что услуги были оказаны в рамках обычной предпринимательской деятельности иностранной компании. Поэтому и удерживать налог на прибыль российский заказчик не должен.

Когда международное соглашение позволяет не удерживать налог

Предположим, компания выплачивает доход иностранному партнеру, у которого в России нет постоянного представительства. Это вознаграждение подпадает под перечень, указанный в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. Значит, по общему правилу российская организация становится налоговым агентом по налогу на прибыль.

Но если зарубежный партнер — резидент государства, с которым у России соглашение об избежании двойного налогообложения, порядок действий будет другим.

Допустим, в соответствии с международным соглашением доход, который причитается иностранной компании, не облагается налогом на прибыль в России. Тогда, чтобы не удерживать налог с иностранца, надо попросить от него документ, подтверждающий постоянное местонахождение.

Чтобы убедиться, что с иностранным государством заключена договоренность об избежании двойного налогообложения, достаточно заглянуть в перечень, опубликованный в письме ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20 @ . Чиновники привели сведения по состоянию на 1 января 2009 года.

Подтверждающий документ, форму которого каждая страна устанавливает самостоятельно, выдают органы, которые в международном соглашении названы «компетентными». Например, на Кипре, в Швеции и США это министр финансов, в Великобритании и Северной Ирландии — Служба внутренних доходов, в Белоруссии — Главная государственная налоговая инспекция. Но так как в международных соглашениях упоминают «уполномоченных представителей» этих ведомств, часто документ выдают налоговые инспекции иностранного государства.

Документ обязательно должен быть переведен на русский язык и нотариально заверен. Возможная формулировка бумаги указана в пункте 5.3 раздела II Методических указаний, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 (см. образец ниже).

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь № 1
по Фрунзенскому району г. Минска

исх. № 2568 от 18 мая 2009 г.

Справка

Подтверждается, что общество с ограниченной ответственностью «Крыница» (УНП 101473754, юридический адрес: г. Минск, ул. Сурганова, д. 5) является в течение 2009 года лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь в смысле Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21 апреля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество».

Руководитель инспекции        Петров        /И.А. Петров/

Обратите внимание: в документе должен быть назван тот год, за который причитаются выплачиваемые доходы. Если период в самом тексте не указан, налоговики будут ориентироваться на тот год, которым датирована справка.

Бумагу, полученную за рубежом, еще нужно заверить. Если иностранное государство — член Гаагской конвенции от 5 ок- тября 1961 года, на документе проставляют апостиль — штамп, подтверждающий подлинность подписей и печатей. В противном случае бумагу нужно легализовать в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом. Если документы не заверены надлежащим образом, удержать налог на прибыль российская компания будет обязана.

Компании-резиденты 13 стран могут представлять бумаги без апостиля. К таким государствам относятся Республика Беларусь, Украина, Республика Молдова, Республика Казахстан, Республика Узбекистан, Кыргызская Республика, Республика Таджикистан, Республика Армения, Азербайджанская Респуб-лика, Соединенные Штаты Америки, Республика Кипр, Сло-вацкая Республика, Федеративная Республика Германия.

Если иностранный контрагент не успеет вовремя представить документы, возвращать удержанный налог ему придется самостоятельно в той ИФНС, где состоит на учете налоговый агент — российская компания, выплатившая доход.

Расчет налога с доходов зарубежного контрагента

Налоговые ставки для иностранцев зависят от вида дохода (см. таблицу ниже). А налоговая база равна выплаченному доходу. Правда, в отдельных случаях его можно уменьшить.

Наименование выплат Ставка налога,%
Дивиденды, выплачиваемые акционеру (участнику) российских организаций 15
Доходы, выплаченные в результате распределения прибыли или имущества, в том числе при ликвидации 20
Доходы по долговым обязательствам российских организаций* 20
Доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности 20
Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимости, находящейся на территории России, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) 20
Доходы от реализации недвижимости, находящейся на территории Российской Федерации 20
Доходы от аренды или субаренды имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций 20
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках 10
Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) 10
Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств 20
Иные аналогичные доходы 20

* Кроме доходов, поименованных в пункте 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ, которые выплачивают государство, муниципальные органы, банки.

Ставки налога на прибыль в отношении доходов иностранной компании от источников в России

У иностранной компании купили акции российских организаций или недвижимость. Доходы от продажи акций и недвижимого имущества можно уменьшить на расходы, которые возникли у зарубежного контрагента при реализации.

Зарубежной организации перечислили лизинговые платежи. Если договор лизинга предусматривает выкуп имущества, общую сумму платежей можно уменьшить на выкупную стоимость.

В пользу иностранной компании — акционера распределяют имущество организации. В этой ситуации под налогообложение подпадает только та часть дохода, которая превышает долю в уставном капитале.

Добавим, что во всех случаях налоговую базу считают в валюте, в которой выплачивается доход. В эту же валюту нужно перевести и расходы по кросс-курсу ЦБ РФ на дату, когда иностранный партнер их произвел.

Как перечислять налог и отчитываться

Налог на прибыль, удержанный с дивидендов, требуется перечислить в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода. По всем остальным доходам — в трехдневный срок (п. 2, 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ). Налог, удержанный в иностранной валюте, платят в российских рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления. Вся сумма поступает в федеральный бюджет.

Если доход выдан в натуральной форме или с иностранцем провели взаимозачет, налог на прибыль все равно нужно перечислить, а вознаграждение иностранца уменьшить (п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Как это реализовать на практике? Налоговому агенту в этом случае придется перечислить в бюджет собственные средства. А с зарубежного контрагента он потребует возмещение либо удержит доход в натуральной форме.

Пример

В 2008 году ООО «Морской прибой» (Россия) получило заем в сумме 500 000 долл. США от Wild West Company (США). 1 июля 2009 года ООО «Морской прибой» должно вернуть сумму займа и проценты, которые составили 50 000 долл. США. Документ, подтверждающий постоянное местонахождение в США, Wild West Company не представила.

В счет задолженности по основному долгу и процентам 1 июля 2009 года ООО «Морской прибой» отгрузило готовую продукцию. Так как ставка налога на прибыль с выплаченных доходов составила 20 процентов, партнеру отгрузили товары на сумму 540 000 долл. США. Сумму, эквивалентную 10 000 долл. США (50 000 USD × 20%), ООО «Морской прибой» должно перечислить в бюджет как налог на прибыль, удержанный с доходов иностранной компании.

Налог уплатили 2 июля 2009 года, когда курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял 31,1904 руб/USD. Поэтому в бюджет поступило 311 904 руб. (10 000 USD × 31,1904 руб/USD).

Выплатив зарубежной организации доход от деятельности в России, компания должна отчитаться в свою ИФНС по специальной форме. Налоговый расчет, утвержденный приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 @ , нужно сдать в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль. То есть не позднее 28-го числа, следующего за истекшим отчетным периодом, и не позже 28 марта — по итогам года. Документ составляют отдельно за каждый квартал или месяц ( в зависимости от того, как отчитывается компания — ежеквартально или ежемесячно), а не нарастающим итогом с начала года.

Важно помнить, что отчетность нужно сдать, даже если налог с доходов вы не удерживали, получив от контрагента документ, подтверждающий его зарубежное резидентство или наличие постоянного представительства в нашей стране. Другое дело, если выплаты контрагенту налогом на прибыль в России не облагаются. Например, если у иностранной компании купили товары (работы, услуги). Такие доходы в налоговом расчете указывать не нужно. Если других доходов зарубежному партнеру компания не выплачивала, расчет подавать в этом случае не придется.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка