Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Неполученная неустойка — не доход

11 июля 2009 2325 просмотров
За отгруженные товары покупатель должен рассчитываться вовремя. Иначе поставщику положена неустойка. Но даже если нерадивого покупателя не станут наказывать, инспекторы могут решить, что неистребованные санкции — это доход продавца.

Аргументы налоговиков

По условиям договора компания была вправе взыскать санкции в случае, если покупатель вовремя не внесет очередной платеж. Это прямо предусматривалось пунктом «Цены, оплата и переход права собственности». То есть, обнаружив, что деньги не поступили, компания могла поднять цену товара, причем не согласовывая это с покупателем.

О просрочке продавец опять же знал, поскольку компании сверяли свои расчеты, определяя, как исполняются обязательства по поставке и оплачиваются товары. Посчитать размер штрафа было несложно.

Если покупатель не предоставил возражения по санкциям, продавцу достаточно договора, чтобы признать штраф внереализационным доходом. Такой вывод следует из норм статьи 317 Налогового кодекса РФ.

Однако проверяемая компания доход не отразила, значит, занизила налог на прибыль, за что уже ей самой полагаются санкции — со стороны инспекторов.

Аргументы налогоплательщика

Несмотря на то что за каждый день просрочки компания могла взыскать 0,07 процета от неоплаченной суммы, продавец не реализовал данное право. О готовности уплатить штрафы не заявляли и должники. Следовательно, увеличивать доходы на сумму каких-либо санкций нет основания.

Инспекторы неверно трактовали статью 317 Налогового кодекса РФ, выделив частный случай, на который не распространяются пункт 3 статьи 250 и подпункт 4 пункта 4 статьи 271. Действительно, в статье 317 не говорится о необходимости получить согласие должника. Но все эти статьи нужно учитывать в совокупности. То есть признавать штрафы в налоговом учете только тогда, когда покупатель подтвердит свое обязательство. Либо когда появится решение суда, подтвердившего задолженность.

Выводы суда

Право продавца взыскать штрафные санкции за нарушение договора нельзя рассматривать как увеличение цены товаров. А статью 317 действительно нужно применять в совокупности с иными нормами. Важен тот факт, чтобы штрафы были признаны должником.

От редакции

Нужно ли увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму штрафа, который компания не востребовала с контрагента? Другими словами, на величину потенциально возможного дохода? Однозначного ответа на этот вроде бы простой вопрос нельзя найти в Налоговом кодексе РФ. Формально санкции за нарушение условий договора включают в доход, только если их признал должник или подтвердил суд. Аналогичных дел в арбитражной практике было немного, но ФАС Московского округа и ранее выносил решения в пользу налогоплательщиков (постановление от 28 ноября 2005 г. № КА-А40/11772-05). Судьи подтверждали, что в подобных ситуациях у инспекторов нет оснований включать санкции в доход.

Отдельный вопрос — по каким признакам судить, признал покупатель долг или нет. Четких критериев законодатели не прописали. Сотрудники финансового ведомства считают, что должник отказывается от своих обязательств, только если в письменном виде заявил об этом кредитору. Если же он «молчит», то со всем согласен (письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. № 03-03-04/2/5). Судьям однако это кажется неубедительным. Они следуют более простой логике: компания признала долг, если произвела соответствующие действия. Например, уплатила санкции и начислила их в бухучете. На это указывает президиум ВАС РФ в постановлении от 3 апреля 2007 г. № 14715/06.

Источник : постановление ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № А40-62610/08-111-315

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка