Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Когда можно быстро списать основные средства из-за повышенной сменности

24 июля 2009 102 просмотра

, шеф-редактор интернет-проектов журнала «Главбух»

Глава 25 Налогового кодекса позволяет в два раза ускорить амортизацию основных средств, которые работают в режиме повышенной сменности. Однако законодательство не уточняет, что понимать под таким режимом.

Коэффициент ускоренной амортизации для оборудования, которое эксплуатируют при повышенной сменности, компания устанавливает самостоятельно (п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ). Максимально возможное значение — 2. Правда, выгодный порядок не распространяется на основные средства первой—третьей амортизационных групп, если компания применяет нелинейный метод.

Какое оборудование можно амортизировать быстрее

Что следует понимать под повышенной сменностью, разъясняется в письме Минэкономразвития России от 20 марта 2007 г. № Д19-284. Чиновники уточнили: этот термин можно применять только к тем основным средствам, которые соответствуют двум критериям. Первый: активы изначально не предназначены для бесперебойной работы. Второй: компании приходится их использовать более двух смен в сутки. Важно, что с подходом Минэкономразвития России позже согласились и в финансовом ведомстве (письмо от 30 мая 2008 г. № 03-03-06/1/341). Такой же логики придерживаются и судьи (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 апреля 2008 г. № Ф08-1737/2008-626А).

Рассмотрим каждый критерий «сменного» оборудования подробнее.

Оборудование не предназначено для бесперебойной работы

Некоторые основные средства работают круглосуточно в связи с технологическими особенностями производства. Приведем примеры. В торговой компании постоянно работает холодильное оборудование, в котором хранятся скоропортящиеся товары. А в крупных офисах системные администраторы практически никогда не отключают серверы. На производственных предприятиях может быть установлено оборудование, которое должно работать бесперебойно в течение 24 часов в сутки (например, нагревательные котлы).

В большинстве случаев эти основные средства изначально предназначены для круглосуточной работы. Если это действительно так, то, по мнению чиновников, о повышенной сменности речь идти не может. А значит, повышающий коэффициент применять нельзя, так как нормы амортизации по указанному имуществу утверждены с учетом технологических особенностей (способности работать бесперебойно).

Сведения об обычных условиях эксплуатации оборудования можно получить у производителя или из технической документации на основное средство, в которой отражен его нормативный ресурс.

Если же по информации от производителя невозможно определить, для работы в каких условиях изначально предназначено основное средство, компания может самостоятельно подготовить техническое обоснование. Например, попросите главного инженера организации письменно подтвердить, что основное средство приходится использовать в условиях повышенной сменности.

Оборудование используется более двух смен в сутки

Этот критерий чиновники обосновывают следующим образом. Сроки полезного использования, которые следует брать при расчете норм амортизации в налоговом учете (утверждены Правительством РФ в постановлении от 1 января 2002 г. № 1), разработаны с учетом двухсменного режима работы основных средств. Поэтому применять повышающий коэффициент можно, только если имущество используется в течение трех смен и более в сутки.

Чтобы обосновать количество смен, когда работает оборудование, можно воспользоваться «кадровыми» документами. Ведь большинство основных средств «работает» в том же режиме, что и сотрудники компании. Например, офисную мебель, служебные автомобили, большинство производственных станков компания использует только тогда, когда персонал находится на работе.

КОММЕНТИРУЕТ ЮРИСТ

Дмитрий ЛИПАТОВ, юрист Консалтинговой группы «Налоговик»

— «Сменность» — понятие, которое используется в Трудовом кодексе РФ и определяет рабочее время сотрудников. Длительность смены компания определяет в нормативном акте — приказе о введении в действие положения о сменном режиме работы или обычном приказе, где указан режим работы и сменности. Режим эксплуатации оборудования можно соотносить с графиком работы персонала.

Чиновники в своих письмах не уточняют, имеет ли значение для начисления амортизации продолжительность рабочей смены. Ведь компания самостоятельно устанавливает распорядок дня (ст. 103 Трудового кодекса РФ). И у одной организации смена может длиться, например, 8 часов, а у другой — 12. А на предприятиях с опасным производством — всего 6 часов. Так вот даже если оборудование работает три смены по 6 часов, можно считать, что его используют в условиях повышенной сменности.

Пример

ООО «Ватрушка» производит хлебобулочные изделия и реализует их в собственных розничных магазинах. Сотрудники компании, занятые на производстве, работают по трехсменному режиму:

  • —с 0.00 до 06.00 (первая смена);
  • —с 06.00 до 12.00 (вторая смена);
  • —с 12.00 до 18.00 (третья смена).

Из заключения главного инженера ООО «Ватрушка» следует, что основные средства, задействованные при производстве, используются в режиме повышенной сменности, так как изначально они не предназначены для бесперебойной работы. Поэтому компания вправе применять по ним повышающий коэффициент амортизации.

А вот розничные магазины ООО «Ватрушка» работают в другом режиме. Продавцы трудятся по графику «сутки через трое». Таким образом, рабочая смена продавца составляет 24 часа. В такой ситуации применить повышающий коэффициент по основным средствам, задействованным в работе продавцов, не получится. Ведь имущество используется в режиме «одна смена в сутки».

Еще один важный момент. Следует отличать режим повышенной сменности и сверхурочную работу. Если сотрудник проработал на основном средстве чуть больше положенного времени, то такое превышение не будет считаться повышенной сменностью. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18 декабря 2007 г. по делу № А05-3300/2007. Судьи рассмотрели дело, в котором компания применила повышающий коэффициент по служебному автомобилю. Изучив материалы дела, суд пришел к выводу, что машина работала в течение двух смен, а иногда на час больше. При таких условиях, по мнению судей, повышенной сменности нет.

Документы, подтверждающие повышенную сменность

Итак, подтвердить, что основное средство приходится использовать в условиях повышенной сменности, можно либо с помощью технической документации, либо запиской от главного инженера предприятия (или от сотрудника с аналогичными функциями).

Также пригодятся «кадровые» документы, подтверждающие количество смен на предприятии. К этим бумагам относятся приказы руководства о режиме работы, табели учета рабочего времени, бизнес-планы производства. О том, что такие документы могут подтвердить работу в условиях повышенной сменности, подтверждает судебная практика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-3300/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-5556/2008(11394-А03-42)).

Далее бухгалтеру потребуется приказ руководителя, в котором должны быть перечислены основные средства, работающие в условиях повышенной сменности (образец приказа). В приказе также надо указать, какое значение повышающего коэффициента бухгалтер станет применять при начислении амортизации (максимальное значение — 2). Если основные средства используются в режиме повышенной сменности не весь год, то проследите, чтобы в приказе было сказано, в связи с чем компания решила применять повышающий коэффициент. Обратите внимание, что чиновники требуют, чтобы такой приказ составлялся ежемесячно (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521).

Не лишним будет прописать условие о возможности применять коэффициент при режиме повышенной сменности в учетной политике. Такое требование часто предъявляют налоговые инспекторы. Впрочем, судьи не раз приходили к выводу, что отсутствие в учетной политике положения о применении повышающего коэффициента амортизации не может стать помехой для компании. При условии, что у компании есть иные документы, подтверждающие работу основных средств в условиях повышенной сменности (определение ВАС РФ от 30 января 2009 г. № ВАС-544/09). Однако, чтобы избежать формальных придирок со стороны проверяющих, лучше предусмотреть положение о повышающем коэффициенте в учетной политике.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка