Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Что делать в нестандартных ситуациях с амортизацией основных средств

7 августа 2009 4327 просмотров

, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Основные средства амортизируют. Но из любого правила бывают исключения. Причем не всегда они сформулированы в законе так четко, как хотелось бы. Предлагаем свои разъяснения по нестандартным ситуациям.

Ситуация 1: основное средство не используется

Допустим, компания капитально ремонтирует основное средство или использует только в сезонной деятельности. По правилам налогового учета такое имущество можно амортизировать без перерывов. Ведь пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ прописывает исключать имущество из состава амортизируемого только в трех случаях. А именно когда основные средства:

  • — переданы другой компании в безвозмездное пользование;
  • — переведены по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
  • — находятся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 ме- сяцев.

Соответственно, если компания делает капитальный ремонт или использует имущество с небольшими перерывами (до трех месяцев), прерывать начисление амортизации и продлевать срок службы не нужно. А суммы начисленной амортизации можно учитывать при расчете налога на прибыль.

Чиновники с этим согласны. Так, в письме Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645 говорится, что учесть суммы амортизации можно даже в том случае, когда оборудование простаивает большую часть месяца.

Пример

Один из складов компании ООО «Вектор» в период с 1 января по 31 марта 2009 года (всего 3 месяца) был закрыт на ремонт. В налоговом учете амортизация во время ремонта рассчитывалась в обычном порядке. Налог на прибыль компания считает ежеквартально.

Первоначальная стоимость склада составляет 3 000 000 руб., срок полезного использования — 250 месяцев, месячная норма амортизации — 12 000 руб. (3 000 000 руб. : 250 мес.).

Таким образом, при расчете налога на прибыль за I квартал 2009 года бухгалтер ООО «Вектор» вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на 36 000 руб. (12 000 руб. × 3 мес.).

В пользу такого же подхода высказался и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13 апреля 2009 г. № Ф04-1948/2009(4045-А75-49), Ф04-1948/2009(4043-А75-49). Правда, само наличие арбитражных споров говорит о том, что налоговики на местах с Минфином России соглашаются не всегда. С этой точки зрения гарантированно безопасный, но крайне невыгодный для компании вариант состоит в том, чтобы прерывать амортизацию всякий раз, когда основное средство выводят из эксплуатации.

И само собой, нельзя амортизировать объекты, если это прямо запрещено Налоговым кодексом. Такие случаи мы уже назвали. В частности, надо прекратить амортизацию, если основное средство законсервировано на срок свыше трех месяцев. Или когда модернизация затянулась более чем на 12 месяцев.

Ситуация 2: основное средство не зарегистрировано

По общему правилу амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за моментом ввода основного средства в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Особый случай с недвижимостью, которая требует госрегистрации. Такие объекты можно включать в одну из амортизационных групп с момента подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Но возникает два вопроса. Первый: можно ли начислять амортизацию в период с даты ввода объекта в эксплуатацию и до подачи документов на регистрацию? И второй: что делать, если в регистрации здания отказано?

Амортизация с момента ввода в эксплуатацию и до подачи документов

Безопасное решение таково: по объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию, амортизацию начислять лишь с момента, когда будут поданы документы на государственную регистрацию.

Но амортизационные отчисления по недвижимости могут весьма существенно повлиять на размер налоговой прибыли. И если прибыль требуется снизить, можно выбрать более рискованный вариант. А именно амортизировать здание еще до подачи документов с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию.

Кодекс вооружает следующими аргументами в пользу такого подхода. Факт включения объекта в амортизационную группу и факт начала амортизации в Налоговом кодексе между собой никак не увязаны. Иными словами, кодекс устанавливает, что амортизировать любое основное средство можно не с момента, когда оно включено в ту или иную амортизационную группу, а с 1-го числа месяца, следующего за его вводом в эксплуатацию.

К сожалению, на инспекторов такой довод вряд ли подействует. Поэтому приведенный способ экономии стоит использовать лишь в том случае, если компания готова отстаивать свои интересы в суде. Вот два свежих примера из положительной для компаний арбитражной практики по аналогичным спорам: постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2009 г. № А42-2083/2008 и постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2009 г. № А55-9610/2008.

Компании отказано в регистрации основного средства

Если в регистрации отказали, можно пойти двумя путями.

Первый вариант безопасный: амортизацию прекратить, а уже отнесенные на расходы амортизационные отчисления исключить из расчета налога на прибыль.

Второй вариант рискованный: продолжать начислять амортизацию, невзирая на отказ в регистрации. В пункте 11 статьи 258 Налогового кодекса РФ сказано лишь о документальном подтверждении факта подачи бумаг на регистрацию. Это условие компания выполнила. О возможном отказе в кодексе ничего не говорится. Поэтому у организации есть право амортизировать эксплуатируемое имущество. Тем более если компания планирует все же завершить процесс регистрации, устранив нарушения.

Конечно, при втором варианте действий не исключены претензии контролеров. И в этом случае можно сослаться на те два судебных решения, которые мы привели в предыдущем разделе. Ведь там сказано, что для целей начисления амортизации дата подачи документов на госрегистрацию вообще значения не имеет.

Ситуация 3: основное средство относится к жилищному фонду

На балансе компании есть служебные квартиры. Их используют, скажем, для временного проживания иногородних сотрудников. Или сдают в аренду тем же работникам. Можно ли амортизировать такие квартиры или нет?

В целом (без учета того, как используется квартира) чиновники отвечают на этот вопрос отрицательно. Мол, жилой фонд нельзя признать амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/69). Такой вывод чиновники делают просто на том основании, что служебная квартира не может приносить доход, а следовательно, не считается основным средством. Как нам удалось выяснить, не изменилась позиция Минфина России и сейчас.

Мнение спорное. Однако доказывать, что служебная квартира, в которой работники проживают, например, во время командировок, связана с получением дохода, рискованно даже в суде.

А вот квартиры, которые сдают в аренду, доход приносят. И значит, отнести их в состав основных средств и затем амортизировать можно. В данном случае доводы, изложенные в письме Минфина России, не работают. Однако и в этом случае нельзя исключать, что спорить с налоговиками придется в суде.

Ситуация 4: амортизация объектов внешнего благоустройства

Допустим, компания потратилась на благоустройство прилегающей территории. Например, на асфальтирование дорожек, устройство газонов, посадку кустарников, установку внешнего электрического освещения. Подобные объекты безопаснее не амортизировать. Проблема в том, что в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ сказано: объекты внешнего благоустройства хоть и считаются амортизируемым имуществом, но амортизации не подлежат. Исключение — когда затраты на благоустройство напрямую связаны с деятельностью компании. Например, расходы санаториев на озеленение территории (письмо Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443).

При этом оговоримся, что и в остальных случаях можно оспорить позицию чиновников. Дело в том, что запрет на амортизацию сформулирован в кодексе нечетко. После слов «объекты внешнего благоустройства» в скобках приведена расшифровка этого понятия. Это объекты лесного и дорожного хозяйства, которые созданы с привлечением бюджетных и целевых средств, а также специализированные сооружения судоходной обстановки.

Получается, что на все остальные объекты внешнего бла- гоустройства действие подпункта 4 пункта 2 статьи 256 На- логового кодекса РФ не распространяется. И амортизи- ровать их можно. Только вот доказывать это вероятнее все- го придется в суде. Пример арбитражного дела, в котором компания обыграла налоговиков, — постановление ФАС Се- веро-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/ 2008. Судьи не приняли во внимание ссылку инспекторов на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ как раз потому, что объекты благоустройства были созданы компанией не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств.

Ситуация 5: основное средство приобретается в рассрочку

Никаких препятствий для амортизации объекта, который оплачивается частями, нет (разумеется, при методе начисления). Поясним.

Еще не так давно в Минфине России считали, что амортизировать частично оплаченный объект основных средств нельзя (письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247). На том основании, что до полной оплаты имущества не может быть сформирована его первоначальная стоимость. Однако в настоящее время свою точку зрения в Минфине поменяли. И это логично. Ведь для метода начисления отсутствует такое условие для амортизации, как полная оплата купленного основного средства.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

— Сам по себе тот факт, что основное средство куплено в рассрочку, вовсе не означает, что для того, чтобы начать его амортизировать, нужно дожидаться полной оплаты. Дело в том, что учет расходов при методе начисления (в том числе и через амортизацию) никак не зависит от оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Единственное исключение, когда право собственности на приобретаемое основное средство переходит к компании только после полной оплаты. В остальных случаях для того, чтобы включить имущество в состав той или иной амортизационной группы, достаточно ввести его в эксплуатацию. При этом первоначальную стоимость приобретенного основного средства можно определить исходя из тех цифр, которые прописаны в договоре купли-продажи.

Ситуация 6: основное средство получено безвозмездно или куплено на «дареные» деньги

Компания получила имущество безвозмездно, например, от своего единственного учредителя или от учредителя, чья доля превышает 50 процентов. При этом налог на прибыль получатель не платил, руководствуясь подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Тем не менее стоимость такого объекта можно учесть в расходах через амортизацию. Никаких препятствий для этого чиновники не видят (письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283).

Другой вопрос, как определить стоимость такого основного средства? Ответ — исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости этого имущества, определенной по правилам главы 25 кодекса (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Причем информация о ценах должна быть подтверждена документально или актом оценщика.

Обратите внимание: если организация впоследствии продаст выявленное в результате инвентаризации основное средство, его остаточная стоимость будет равна разнице между первоначальной стоимостью найденного имущества и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Минфин России подтвердил это в своем письме от 24 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/81.

Точно так же не возражают в Минфине России и против амортизации основных средств, купленных на подаренные деньги (письмо от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/513). Более того, чиновники признают, что получение компанией денег от учредителя и их последующая трата — это две разные хозяйственные операции. Поэтому налоговый учет тех или иных расходов зависит только от их соответствия положениям главы 25 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/380).

Правда, арбитражная практика свидетельствует о том, что некоторые налоговые инспекторы с таким подходом не соглашаются. Но скорее всего в ближайшее время налоговики согласуют свой подход с мнением Минфина России. Ведь споры с компаниями в данном случае они проигрывают. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 12 марта 2008 г. № КА-А40/ 1240-08 судьи четко указали, что право на амортизацию не зависит от источника денежных средств, за счет которых куплено основное средство. Все потому, что Налоговый кодекс РФ не запрещает признавать расходы, оплаченные из доходов, не учтенных при расчете налога на прибыль.

Ситуация 7: при инвентаризации выявлены неучтенные основные средства

С 1 января 2009 года найденные при инвентаризации объекты можно амортизировать, не опасаясь конфликта с налоговиками (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657).

Еще в прошлом году сотрудники финансового ведомства настаивали: излишки ценностей, выявленных при инвентаризации, амортизировать нельзя. А все потому, что в налоговом учете нельзя было определить их первоначальную стоимость. Сейчас же действует новая редакция пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. И там сказано, что у основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен.

Но подчеркнем, что свое мнение чиновники изменили только в отношении основных средств, обнаруженных при инвентаризации в 2009 году. Что касается объектов, найденных до 2009 года, то начислять по ним амортизацию рискованно. Ведь судьи могут посчитать недостаточными обоснования компании для оценки подобных объектов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка