Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Способы учета торговых расходов при «упрощенке», которые уберегут от штрафов

7 августа 2009 17 просмотров

, начальник отдела налогового и финансового консалтинга аудиторско-консалтинговой группы «BKR-Интерком-Аудит»

Стоимость товаров, «входной» НДС и плата за транспортировку. Есть разные варианты учета этих затрат на «упрощенке». Расскажем, какие выбрать, чтобы не было проблем с проверяющими.

Стоимость покупных товаров

Учесть стоимость закупленных для перепродажи товаров при расчете базы по «упрощенному» налогу позволяет подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А правила, по которым это нужно делать, уточнены в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Когда можно списать стоимость товаров

Из Налогового кодекса РФ следует, что включить стоимость покупных товаров в состав «упрощенных» расходов можно, только если выполнено два условия:

  • — погашена задолженность перед поставщиком товаров;
  • — эти товары реализованы покупателю.

В свою очередь Минфин России разъяснил, что у «упрощенщика» товар считается реализованным лишь в тот момент, когда произошло последнее из двух следующих событий:

  • — товар отгружен покупателю;
  • — покупатель полностью за него рассчитался.

В частности, такие разъяснения приведены в письме Мин-фина России от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205. Чиновники ссылаются на пункт 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что датой получения доходов является день поступления оплаты. А значит, для компаний на «упрощенке» реализованным можно считать только отгруженный и оплаченный товар.

Заметим, что налоговые инспекторы требуют руководствоваться этой логикой в том числе если компания на «упрощенке» продает товар в рассрочку. Специфика этой ситуации в том, что оплата от покупателей поступает постепенно, в течение длительного периода времени. Но относить покупную стоимость товаров на расходы частями (по мере получения оплаты от покупателя) сотрудники ИФНС не разрешают. По их мнению, учесть покупную стоимость проданного в рассрочку товара можно только после того, как он будет оплачен покупателем полностью. Аналогичный подход инспекторы применяют и в ситуации, когда «упрощенщик» торгует в кредит с привлечением банка. В этом случае для списания покупной цены на расходы они обязывают ждать дня, когда банк перечислит полную продажную стоимость покупки.

Как определить покупную стоимость, которую можно списать

Порядок расчетов, в частности, может зависеть от того, когда компания на «упрощенке» расплачивается со своим поставщиком — до или после поставки. Рассмотрим два возможных варианта.

Компания рассчитывается с поставщиками авансом или в день отгрузки. В этой ситуации бухгалтеру известно, что все товары — и реализованные, и оставшиеся — поставщику уже оплачены. То есть одно условие списания стоимости товаров выполнено. Остается выяснить покупную стоимость реализованных товаров. Для этого достаточно знать, во-первых, покупную стоимость остатков товаров на 1-е число месяца. А во-вторых, покупную стоимость товаров, которые поступили на склад компании в течение месяца.

Тогда стоимость реализованных за месяц товаров можно определить по формуле:

Рм = Онм + Пм – Окм,

где Рм — стоимость реализованных и оплаченных за месяц товаров (без «входного» НДС);

Онм — стоимость товарных остатков на начало месяца (без НДС);

Пм — стоимость поступивших за месяц товаров (без НДС);

Окм — стоимость товаров, оставшихся на конец месяца (без НДС).

Определить показатель Окм можно одним из следующих методов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ):

  • — по стоимости единицы товаров;
  • — по средней стоимости;
  • — методом ФИФО;
  • — методом ЛИФО.

Пример 1

ООО «Спутник» занимается розничной торговлей канцтоварами и платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Остаток товаров в покупных ценах составил:

— на 1 июня 2009 года — 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);

— на 1 июля 2009 года — 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

Покупная стоимость товаров, приобретенных в июне, равна 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Оплата за все товары перечислена поставщикам авансом или в день покупки.

Все покупатели расплачиваются за товары при их приобретении. Покупная стоимость товаров (без НДС), которую можно учесть при расчете «упрощенного» налога в июне, составит:

(590 000 руб. – 90 000 руб.) + (236 000 руб. – 36 000 руб.) – (472 000 руб. – – 72 000 руб.) = 300 000 руб.

Обратите внимание: если компания иногда продает товары с рассрочкой или в кредит, необходимо обеспечить отдельный учет неоплаченных, но уже отгруженных партий.

Перед поставщиками есть задолженность на конец месяца. Здесь все сложнее — в исходных данных нет покупной стоимости реализованных товаров, за которые рассчитались с поставщиками.

В этой ситуации определять стоимость оплаченных и реализованных за месяц товаров Минфин России советует по формуле:

Рм = (Ом + Он ) × Ср : (Ср + Ок),

где Ом — стоимость товаров, оплаченных поставщикам за месяц (без НДС);

Он — стоимость оплаченных, но не реализованных на начало месяца товаров (без НДС);

Ср — продажная стоимость товаров, реализованных за месяц;

Ок — продажная стоимость товаров, не реализованных на конец месяца.

Показатель Он берется из расчетов за прошлый месяц и равен:

Он = (Ом + Оп) × Ок : (Ср + Ок),

где Оп — остаток товаров, оплаченных поставщикам, но не реализованных на начало предыдущего месяца (без НДС).

Такие рекомендации приведены в письме Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94.

Пример 2

ЗАО «Сирена» торгует предметами бытовой химии и применяет упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы». Компания ведет учет товаров по формулам, предложенным в письме Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94. Покупатели расплачиваются за приобретенные товары сразу.

Исходные данные:

— показатель Ср — продажная стоимость товаров, реализованных в июле 2009 года, — 768 600 руб.;

— показатель Ок — остаток товаров на конец июля (в продажных ценах) — 430 800 руб.;

— показатель Ом — за приобретенные товары в июле поставщикам заплачено 500 000 руб. (без учета НДС);

— показатель Он — остаток товаров, оплаченных, но не реализованных на конец июня (в покупных ценах без НДС), — 295 000 руб.

Стоимость реализованных за июль и оплаченных поставщикам товаров составит:

(500 000 руб. + 295 000 руб.) × 768 600 руб. : (768 600 руб. + 430 800 руб.) = 509 054,53 руб.

Эту сумму покупной стоимости товаров (без НДС) бухгалтер включил в расходы в июле 2009 года. Расчет подтвержден бухгалтерской справкой.

Осталось рассчитать стоимость товаров, которые оплачены поставщикам, но не реализованы на начало следующего месяца (без НДС):

(500 000 руб. + 295 000 руб.) × 430 800 руб. : (768 600 руб. + 430 800 руб.) = = 285 547,77 руб.

Обратите внимание: в письме от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94 Минфин России лишь предлагает один из возможных вариантов учета. Использовать его или нет, компания вправе решать сама. Вместо него не запрещено применять и любой другой самостоятельно разработанный способ. Главное — подробно описать его в учетной политике для налогообложения. И при необходимости — суметь убедить проверяющих, что этот способ позволяет учитывать покупную стоимость товаров в расходах по всем правилам Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

О том, что «входной» НДС по оплаченным товарам можно учесть при расчете «упрощенного» налога, сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Из нее следует, что для этого должно быть выполнено два условия:

  • — налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ);
  • — покупная стоимость товаров, к которым относится НДС, может быть списана в расходы (они оплачены поставщику, реализованы, от покупателей поступила оплата).

Минфин России разъяснил это в письме от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140.

Два варианта учета «входного» НДС

НДС, который относится к покупной стоимости товаров, Налоговый кодекс РФ позволяет включать в расходы двумя способами.

Как отдельный вид расхода. В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 «входной» НДС по оплаченным товарам поименован именно как отдельный вид расхода. Это означает, что указывать его в книге доходов и расходов нужно отдельной строкой.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Зная включаемую в расходы покупную стоимость товаров без НДС, не составит труда найти сумму относящегося к ней налога. Достаточно умножить стоимость товаров на налоговую ставку (18%).

Сумма «входного» НДС, которую можно отразить в расходах в июле, составит 91 629,82 руб. (509 054,53 руб. × 18%). Бухгалтер ЗАО «Сирена» отразил эту сумму в книге учета доходов и расходов отдельной строкой.

В составе покупной стоимости товаров. В подпункте 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать «входной» налог в стоимость приобретенных товаров. Этот пункт распространяется в том числе и на компании, которые применяют «упрощенку» и платят налог с разницы между доходами и расходами.

Какую именно норму нужно применять для «входного» НДС при «упрощенке» — эту или прописанную в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому выбор остается за налогоплательщиком. Тем более что Минфин России считает допустимым списание сумм НДС в составе покупной стоимости имущества (письмо от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131). Ведь сумма «входного» НДС и дата его включения в расходы при этом способе не будет отличаться от случая, когда налог учитывают отдельно.

Особенно удобно учитывать НДС в стоимости товаров при их большом ассортименте. Тогда не придется выделять суммы «входного» налога, рассчитывая стоимость товаров, которую можно отнести на расходы. Но есть и недостаток: возможные претензии сотрудников ИФНС при проверке.

Если вы все-таки решитесь применять именно этот вариант учета, советуем предусмотреть его в учетной политике для целей налогообложения со ссылкой на подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131. Кроме того, при проверке будьте готовы объяснить налоговикам, что на причитающуюся к уплате в бюджет сумму налога учет НДС в стоимости товаров не влияет.

Какими документами подтвердить сумму уплаченного НДС

Документы, которые свидетельствуют об уплате «входного» НДС, — это платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие бумаги с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147). Но для учета «входного» НДС в составе расходов нужны еще и документы, подтверждающие обоснованность его суммы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, среди этих документов обязательно должен быть счет-фактура (письмо от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147). Причем безупречно заполненный. В этом документе должны быть все обязательные реквизиты, которые указаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. И также соблюден порядок отражения этих реквизитов (установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Специалисты финансового ведомства полагают, что без правильно оформленного счета-фактуры расходы на уплату «входного» НДС не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть не являются документально подтвержденными.

Чтобы избежать претензий при проверке, безопаснее руководствоваться именно этим подходом. То есть для подтверждения расходов по НДС по возможности требовать от поставщиков правильно заполненные счета-фактуры.

Расходы на доставку, хранение и обслуживание товаров

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (в том числе на транспортировку, хранение, обслуживание), уменьшают налогооблагаемый доход на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ уточнено, что такие расходы признаются после их оплаты.

По мнению Минфина России, эти правила нужно трактовать так. Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, можно учесть, только если одновременно выполнены следующие условия:

  • — услуга по хранению, транспортировке, обслуживанию и т. п. оказана сторонней организацией или выполнена самостоятельно;
  • — стоимость этой услуги оплачена;
  • — товары, к которым относится стоимость услуги, реализованы и оплачены покупателями.

При этом дожидаться, когда компания продаст все товары, чиновники не требуют. Списывать расходы, связанные с их приобретением и продажей, можно по мере оплаченной покупателями реализации. Если споры с проверяющими не для вас, советуем руководствоваться именно этими правилами. И применять их к дополнительным расходам, которые возникли как при закупке, так и при продаже товаров. Ведь чиновники различий между ними не делают.

Об этом свидетельствует письмо Минфина России от 17 ок- тября 2006 г. № 03-11-05/233. В нем сказано, что применять вышеназванные правила нужно как к расходам на доставку товаров покупателям, так и к затратам на транспортировку товаров от поставщика до склада «упрощенщика». Специалисты финансового ведомства разъяснили нам, что приведенной в нем позиции они придерживаются и сейчас. По мере оплаченной реализации, по их мнению, следует списывать на расходы и таможенные пошлины, которые уплачены при ввозе предназначенных для перепродажи товаров на территорию России (письмо Минфина России от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/312).

Предположим, что все расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, компания оплачивает заранее. И покупатели расплачиваются за товар тоже либо сразу, либо авансом. Тогда распределить накладные расходы между реализованными товарами и остатком на складе (с учетом отгруженных, но не оплаченных товаров) можно в порядке, аналогичном установленному в статье 320 Налогового кодекса РФ для плательщиков налога на прибыль. То есть по такому алгоритму.

1. Определяем средний процент расходов, которые относятся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Пср = (Тн + Тм ) : (См + Ск) × 100%,

где Пср — средний процент расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

Тн — расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца;

Тм — расходы, произведенные в текущем месяце;

См — покупная стоимость товаров, реализованных в текущем месяце;

Ск — покупная стоимость товаров, не реализованных на конец месяца.

2. Находим сумму расходов, которые относятся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

Тк = Пср × Ск.

3. Рассчитываем сумму расходов, которую можно исключить из дохода в текущем месяце:

Т = Тн + Тм – Тк.

Пример 4

ООО «Симона» занимается розничной торговлей хозяйственными товарами и платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Покупная стоимость реализованных товаров оценивается по средней стоимости. Все закупаемые товары и транспортные расходы, связанные с их приобретением и реализацией, компания оплачивает заранее. Покупатели расплачиваются за купленный товар также либо сразу, либо авансом. На начало июля 2009 года стоимость остатка нереализованных товаров составила 550 000 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на начало месяца, — 20 000 руб.

За июль в ООО «Симона»:

— оприходованы на склад товары на 2 000 000 руб. Сумма транспортных расходов по ним составила 133 000 руб.;

— реализованы товары на сумму 2 400 000 руб. Стоимость их приобретения, рассчитанная по средней стоимости, — 1 600 000 руб.

Бухгалтер рассчитал сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации июля, так.

Стоимость остатка нереализованного товара на конец июля:

550 000 руб. + 2 000 000 руб. – 1 600 000 руб. = 950 000 руб.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

(20 000 руб. + 133 000 руб.) : (1 600 000 руб. + 950 000 руб.) × 100% = 6%.

Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

950 000 руб. × 6% = 57 000 руб.

Транспортные расходы, которые можно учесть в расходах:

20 000 руб. + 133 000 руб. – 57 000 руб. = 96 000 руб.

И еще один нюанс. Распределять транспортные расходы на остатки нереализованных товаров по видам наименований необязательно. Если организация торгует несколькими видами товаров, можно определять долю расходов, приходящуюся на их остатки, без разделения.

Требования Минфина по ошибке не учтены. Когда штрафа можно избежать

Налоговый кодекс нередко допускает двоякое толкование, поэтому, возможно, компания учитывала расходы не так, как требуют чиновники. Если это обнаружили налоговики при проверке, остается привести им доводы в защиту компании.

1. Покупная стоимость учтена в расходах до того, как поступила оплата от покупателя. Специалисты Минфина России считают, что для компаний на «упрощенке» реализованным является товар, который не только отгружен, но и оплачен. Однако особые правила определения момента реализации для этого спецрежима законодательством не установлены. В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ речь идет о дате получения доходов, а не о дате реализации. По общим же правилам датой реализации признается день, когда право собственности на товары переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Если иное не оговорено в контракте, то это день отгрузки товаров.

Судебная практика на эту тему неоднозначна. К сожалению, в одном из последних арбитражных дел судьи признали подход Минфина России правильным (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17 апреля 2009 г. № Ф03-1315/2009). Однако раньше на эту тему были и решения в пользу налогоплательщиков. Так что шанс на выигрыш в суде есть.

2. Сумма «входного» НДС не подтверждена счетом-фактурой. Если счета-фактуры от поставщика нет или он оформлен с нарушением, сотрудники ИФНС могут заявить, что оснований для списания НДС на расходы нет. Это явный перегиб. Ведь счет-фактура — это документ, предназначенный для того, чтобы принять «входной» НДС к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

О том, что он необходим для списания «входного» НДС при «упрощенке», из законодательства не следует. Для подтверждения суммы этого расхода достаточно, чтобы НДС был выделен, скажем, в накладной.

3. Расходы на транспортировку (хранение, обслуживание и т. п.) товаров учтены раньше, чем эти товары реализованы. Из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ напрямую не следует, что списание сопутствующих расходов возможно только по мере реализации товаров. Там лишь сказано, что расходы, которые связаны с реализацией, должны быть оплачены. И еще из текста этого подпункта можно сделать вывод, что на расходы, которые возникли при приобретении товаров, приведенные в нем правила не распространяются.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка