Журнал, справочная система и сервисы

Как оформить бумаги по аренде, чтобы не было проблем с налогами

21 августа 2009 251 просмотр

Александр Воронин

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Эта статья — справочник по учету расходов для компании, снимающей площади в аренду. Материал поможет максимально удобно и выгодно оформить арендную плату, «коммуналку», затраты на неотделимые улучшения и при этом не дать инспекторам повода для претензий.

Каким требованиям должны соответствовать документы по арендной плате

При расчете налога на прибыль затраты на аренду имущества организация вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но действует это правило лишь при условии, что они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Признавать арендную плату в составе расходов по выбору компании можно на дату перечисления арендных платежей, на дату выставления арендодателем расчетных документов или в последний день отчетного (налогового) периода. Такое правило предусмотрено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пройдемся по основным требованиям, которым, по мнению налоговых инспекторов, должны соответствовать документы, подтверждающие расходы по аренде.

Ситуации, в которых помимо документов могут пригодиться доводы об экономической обоснованности расходов, приведены в таблице.

Когда расходы на аренду приходится отстаивать

Ситуация Логика налоговиков Аргументы для защиты
В арендованном помещении идут работы по подготовке к эксплуатации Расходы на аренду за период, когда помещение не участвовало в производственной деятельности, экономически необоснованны Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов можно учесть в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эти расходы направлены на получение дохода, а значит, оправданны
Использование арендованного имущества временно приостановлено Имущество, которое простаивает, не имеет отношения к деятельности, которая направлена на получение доходов. Расходы на его содержание неоправданны Отказаться от аренды имущества на период его простоя компания не может. Скажем, потому, что это невыгодно или невозможно по технологическим причинам
Арендодатель установил высокую арендную плату Арендная плата завышена искусственно, с целью получения необоснованной налоговой выгоды Если компания действительно арендовала имущество и использовала его в производственной деятельности, сделка имеет деловую цель. Говорить о том, что она была заключена исключительно для экономии на налогах, нельзя
Арендовано помещение для обособленного подразделения, которое еще не поставлено на учет в ИФНС Поскольку филиал не зарегистрирован, вести в нем предпринимательскую деятельность компания не может. Значит, расходы на аренду экономически необоснованны Возможность учесть расходы на аренду помещения для филиала не зависит от того, поставлен он на учет в ИФНС или нет. В Налоговом кодексе РФ такого условия просто нет
Помещение арендовано вместе с неисправным оборудованием Расходы на аренду в части, которая приходится на оборудование, экономически необоснованны Если отдельный договор на аренду оборудования не заключался, вычленять расходы на его аренду из общего договора инспекторы не вправе

Какой пакет документов будет достаточным

Перечень документов, которыми можно обосновать расходы на арендную плату, в Налоговом кодексе РФ не приведен. На практике важно, чтобы при проверке налога на прибыль компания могла предоставить договор аренды, акт приемки-передачи арендованного имущества, график арендных платежей и платежные документы (письмо Минфина России от 6 октября 2008 г. № 03-03-06/1/559). Аналогичные документы пригодятся и для подтверждения права на вычет «входного» НДС по арендным расходам. Только к ним обязательно должны прилагаться правильно оформленные счета-фактуры (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47).

Требовать от арендодателя ежемесячные акты об оказании услуг по договору аренды необязательно. Но отсутствие таких актов безопасно, лишь если в остальных документах есть все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». По мнению налоговых инспекторов, документы, в которых нет хотя бы одного из этих реквизитов, подтверждать налоговые расходы не могут. Поэтому многие компании подстраховываются и указывают в договоре, что по итогам каждого месяца арендодатель обязан предоставлять арендатору акт об оказании услуг. Образец акта об оказании услуг по договору аренды:

АКТ № 4

г. Москва 31.08.2009

Закрытое акционерное общество «АСТ-недвижимость» в лице генерального директора В.М. Борисова, действующего на основании Устава (далее — Арендодатель), с одной стороны и открытое акционерное общество «Торговая компания “Сфера”» в лице генерального директора А.С. Григорьева, действующего на основании Устава (далее — Арендатор), с другой стороны составили настоящий акт о том, что услуги по предоставлению имущества в аренду за август 2009 года, предусмотренные договором от 30.01.2009 № 15, оказаны Арендатору в полном объеме.

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 94 400 (Девяносто четыре тысячи четыреста) руб., включая НДС —

14 400 (Четырнадцать тысяч четыреста) руб.

Стороны претензий друг к другу не имеют.

Арендодатель:
ЗАО «АСТ-недвижимость»
Адрес: 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 20
ИНН 7708123456
КПП 770801001

Борисов   В.М. Борисов

Арендатор:
ООО «Торговая компания
“Сфера”»
Адрес: 125007, г. Москва, ул. Коптева, д. 40
ИНН 7708123457
КПП 770801001

Григорьев  А.С. Григорьев

Право собственности арендодателя на недвижимость должно быть зарегистрировано

Проверьте, есть ли в договоре аренды ссылка на то, что право собственности арендодателя на недвижимость подтверждено соответствующим свидетельством. Если такого свидетельства у арендодателя нет, налоговые инспекторы могут посчитать расходы на арендную плату документально не подтвержденными (письмо Минфина России от 9 июля 2008 г. № 03-03-06/1/399).

Дело в том, что право собственности на объект недвижимости возникает только после его государственной регистрации. Это следует из статьи 131 Гражданского кодекса РФ. Пока регистрация не состоялась, заключать договор аренды помещения его владелец формально не вправе (ст. 209 и 608 Гражданского кодекса РФ). Ведь сдавать имущество во временное пользование может только его собственник. Если арендодатель подписал договор, нарушив это правило, то сделку нельзя считать законной. По мнению чиновников, документы, подтверждающие расходы по такой сделке, не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Допустим, арендодатель не успел получить свидетельство, но откладывать из-за этого оформление сделки стороны не стали. В этом случае придется выбирать — либо не учитывать расходы на аренду до тех пор, пока арендодатель не предъявит свидетельство о регистрации права собственности, либо готовиться к спору с ИФНС при проверке (а при необходимости — и в суде). Заметим, что арбитражная практика скла-дывается в пользу компаний (пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 ноября 2008 г. № А56-52896/ 2007). Ведь Налоговый кодекс РФ не связывает возможность учета арендной платы с тем, есть ли у арендатора правоустанавливающий документ. Отсутствие этого документа не означает, что у арендатора не было фактических расходов в виде арендной платы.

Какие условия договора позволят признавать расходы без госрегистрации аренды

Если договор аренды здания или сооружения заключен на срок от одного года и выше, он должен быть зарегистрирован (п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ). О том, что это требование выполнено, обычно свидетельствует отметка регистрационной палаты на оригинале договора. Если такой отметки нет, налоговые инспекторы могут исключить суммы арендной платы из расчета налога на прибыль. По их мнению, незарегистрированный договор является ничтожным, а расходы по нему — документально не подтвержденными (письмо Минфина России от 11 июля 2008 г. № 03-03-05/77). Доказать неправомерность этого подхода пока можно лишь в суде (пример — постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А40/10158-07).

Исключение — ситуация, когда документы поданы, но госрегистрация затягивается. В этом случае в договоре можно прописать, что его условия распространяются на период с момента передачи здания арендатору (п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса РФ). Тогда компания сможет без споров списать на расходы даже те арендные платежи, которые понесены до госрегистрации (письмо Минфина России от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/2/172).

Впрочем, можно обойтись и без регистрации. Но для этого надо, чтобы соглашение с арендодателем действовало менее года. Продлить же арендные отношения можно двумя способами. Первый — по истечении срока договора аренды подписать соглашение на новый срок (тоже менее года). Минус этого способа в том, что, заключая новый договор, арендодатель может выдвинуть менее выгодные условия.

Второй способ — предусмотреть в первоначальном договоре аренды, что если по окончании его срока ни одна из сторон не заявит о расторжении сделки, то договор будет считаться заключенным на тех же условиях на неопределенный срок. На то, что такой договор не требует госрегистрации, Президиум ВАС РФ указал в пункте 11 информационного письма от 16 февраля 2001 г. № 59. Но, к сожалению, и этот способ имеет свои риски (подробнее об этом читайте ниже).

Если срок договора аренды истек, его необходимо официально продлить

Если срок договора аренды истек, но компания продолжает пользоваться предметом аренды, лучше незамедлительно подписать соглашение на новый срок.

В противном случае есть риск того, что налоговые инспекторы не признают расходы на аренду, начиная с того дня, когда договор прекратил свое действие. По мнению сотрудников ИФНС, такие расходы экономически необоснованны.

Заметим: делая такие выводы, сотрудники ИФНС не учитывают, что если арендатор продолжает пользоваться имуществом и вносить арендную плату, то договор можно считать возобновленным на неопределенный срок на тех же условиях (п. 2 ст. 621 и п. 2 ст. 610 Гражданского кодекса РФ). Однако если компания будет полагаться на это правило, не исключено, что доказать свое право на учет арендных платежей за спорный период она сможет лишь в суде (пример — постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 апреля 2008 г. № А39-3808/2006).

Арендуемое под производство помещение должно быть нежилым

Использовать жилые помещения для производственных целей законодательство не разрешает (п. 3 ст. 17 Жилищного кодекса РФ, п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ). Поэтому важно, чтобы у компании было подтверждение того, что арендованное, скажем, под офис помещение относится к нежилому фонду. Желательно, чтобы информация об этом напрямую была указана в договоре аренды.

Если выяснится, что работа компании была организована на жилой площади, налоговые инспекторы признают расходы на ее аренду экономически необоснованными. Ведь договор аренды, который заключен с нарушением законодательства, считается недействительным (ст. 168 Гражданского кодекса РФ, п. 38 постановления Пленума Верховного суда РФ № 6 и Плену- ма ВАС РФ № 8 от 1 июля 1996 г.). Поэтому затраты на его оплату не соответствуют пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/93).

Конечно, здесь можно возразить — формально вопрос о том, правомерно ли компания использует помещение, для налоговых целей значения не имеет. Такого условия в Налоговом кодек- се РФ просто нет. Главное, чтобы помещение использовалось в деятельности, направленной на получение дохода, а расходы на его аренду были документально подтверждены. Но рассчитывать на эти аргументы можно, только если представители компании при необходимости готовы отстаивать ее права в суде (пример — постановление ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60).

На субаренду нужно разрешение от собственника имущества

Предположим, компания получила недвижимость в пользование по договору субаренды. В этом случае необходимо подтвердить согласие собственника помещения. Это может быть, во-первых, ссылка в договоре субаренды на соглашение между арендодателем и арендатором. В нем стороны обычно прописывают, что арендатор имеет право передавать полученное помещение в субаренду. Во-вторых, это может быть письменное согласие от собственника помещения на передачу предмета аренды в субаренду.

Если никаких документов о праве арендатора на передачу имущества в субаренду нет, оправданность расходов на арендную плату сотрудники ИФНС могут поставить под сомнение. Конечно, у компании есть шанс дооформить необходимые бумаги в процессе налоговой проверки. Но не исключено, что рассматривать их налоговые инспекторы откажутся, и тогда рассчитывать придется только на суд (пример — постановление ФАС Поволжского округа от 7 июля 2008 г. № А12-18020/07).

Как безопаснее оформить оплату коммунальных расходов

К коммунальным расходам относится, в частности, оплата услуг электроснабжения, снабжения тепловой энергией (отопление и горячая вода), водоснабжения и канализации, газоснабжения. По общему правилу оплачивать коммунальные расходы по полученному во временное пользование объекту должен арендатор (п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Однако абонентом коммунальных услуг выступает собственник имущества, то есть арендодатель.

Сразу скажем, что способ расчетов, при котором арендодатель перевыставляет счета и счета-фактуры на «коммуналку» от своего имени, опасен. При этом способе арендаторам запрещают принимать к вычету «входной» НДС (письмо Минфина России от 24 марта 2007 г. № 03-07-15/39), оспаривать этот подход приходится в судах (постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12664/08). Тем не менее этот способ практикуют немало компаний (см. диаграмму). Но по возможности лучше изначально выбрать другой вариант расчетов.

Сумму коммунальных платежей можно включать в состав арендной платы

Наиболее оптимальный механизм оплаты коммунальных платежей заключается в следующем. По условиям договора арендная плата делится на постоянную и переменную составляющую. Переменная часть арендной платы равна стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг (см. образец ниже).

3. Арендная плата и порядок осуществления расчетов

3.1. Арендная плата состоит из Постоянной и Переменной частей. Расчетным периодом является календарный месяц.

Постоянная арендная плата составляет 1416 (Одна тысяча четыреста шестнадцать) руб. в месяц за 1 метр общей площади Помещения, в том числе НДС (18%) — 216 (Двести шестнадцать) руб. Величина Постоянной арендной платы является фиксированной в течение всего срока действия настоящего Договора и не подлежит одностороннему изменению.

3.2. Кроме Постоянной арендной платы Арендатор по итогам каждого месяца оплачивает Арендодателю Переменную часть арендной платы, равную сумме стоимости электроэнергии, потребленной Арендатором за прошедший месяц, стоимости отопления Помещения за прошедший месяц, стоимости водоснабжения Помещения за прошедший месяц.

Стоимость электроэнергии равна произведению количества потребленной электроэнергии и цены. Количество потребленной Арендатором электроэнергии определяется показаниями измеряющих приборов по Помещению в последний день месяца. Цена потребляемой электроэнергии равна действующим тарифам поставщика электроэнергии.

Стоимость отопления Помещения равна произведению количества потребленного тепла и цены. Количество потребленного Арендатором тепла определяется показаниями измеряющих приборов по Помещению в последний день месяца. Цена потребляемой электроэнергии равна действующим тарифам поставщика тепла.

Стоимость водоснабжения Помещения равна произведению количества потребленной воды и цены. Количество потребленной Арендатором воды определяется показаниями измеряющих приборов по Помещению в последний день месяца.

Цена потребленной воды равна действующим тарифам поставщика тепла.

Измерительные приборы устанавливаются за счет Арендатора. Количество потребленной электроэнергии, тепла и воды фиксируется в Акте показаний измерительных приборов в присутствии представителей обеих сторон на последнее число каждого месяца.

При этом способе расчетов отдельные первичные документы на коммунальные платежи не составляются. Арендатору надо будет только получить копии документов коммунальных служб (счета, расчеты). Методику расчета стоимости коммунальных услуг (по доле занимаемой площади, по показаниям отдельных счетчиков и т. п.) надо закрепить в соглашении с арендодателем.

При расчете налога на прибыль всю сумму арендной платы (в том числе ее часть, которая приходится на «коммуналку») можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При таком оформлении проблем с вычетами «входного» НДС по «коммуналке» не будет.

С некоторыми снабжающими организациями договор на коммунальные услуги можно заключить напрямую

Есть еще один способ оплаты коммунальных расходов, который, увы, применим не ко всем видам потребляемых услуг. Поэтому назвать его оптимальным нельзя. И все же в некоторых случаях он удобен.

Например, он возможен в отношении поставки электроэнергии. Дело в том, что с энергоснабжающими организациями арендатор вправе заключить договор напрямую.

Ведь субабонент (арендатор), получивший доступ к электросети или теплосети абонента (арендодателя), способен потреблять энергию самостоятельно. А значит, он может сам вести необходимые расчеты за коммунальные услуги, минуя арендодателя. Это следует из статьи 539 Гражданского кодекса РФ.

Однако есть одно важное условие. Прежде чем заключать отдельное субабонентское соглашение с поставщиками коммунальных услуг, арендатору нужно получить согласие арендодателя. Ведь право субабонента на получение и потребление энергии связано с абонентом, который владеет энергопринимающими устройствами.

Данный порядок можно применять и в отношении других видов коммунальных услуг, если это не запрещено специальными нормативными актами (ст. 548 Гражданского кодекса РФ).

Как списывают затраты на капитальный ремонт арендованного имущества

Допустим, стороны предусмотрели в договоре аренды, что отдельные неотделимые улучшения имущества вправе производить арендатор. Если такие улучшения сделаны с согласия арендодателя, арендатор вправе списать их стоимость через амортизацию. Но при этом рассчитать ежемесячные отчисления придется исходя из срока службы арендованного объекта. А учитывать их при расчете налога на прибыль — только в течение периода, на который распространяется договор аренды (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

При таком оформлении арендатор скорее всего не сможет списать всю сумму затрат. Ведь период эксплуатации модернизированного объекта чаще всего превышает срок договора аренды. Поэтому на практике часто оформляют документы на капремонт по-другому. Правда, для этого необходимо, чтобы арендодатель согласился, чтобы формально модернизация была проведена от его имени. Соответственно, в договоре аренды нужно прописать, что проводить капитальный ремонт (в том числе любые неотделимые улучшения) обязан арендодатель.

С арендодателем можно заключить агентский договор на модернизацию

На практике используют такой способ оформления затрат на неотделимые улучшения. Арендодатель поручает арендатору организовать капитальный ремонт на условиях агентского договора. Арендатор здесь выступает в роли агента и получает за это вознаграждение. А все расходы формально ложатся на плечи арендодателя, который является принципалом (см. образец ниже).

1. Предмет договора

1.1. Агент обязуется от своего имени, но за счет Принципала выполнить действия по поиску подрядчиков с целью заключения договоров и контроля за производством работ по модернизации Помещения, определенного в пункте 1.2.

2. Отчет Агента

2.2. Обязанности Агента

2.2.1. Произвести поиск подрядчиков для производства работ по модернизации Помещения.

2.2.2. Проинформировать Принципала о стоимости работ и согласовать Технические задания для подрядчиков.

2.2.3. По выполнении работ передать их результаты Принципалу, предоставить отчет с приложением необходимых доказательств расходов, произведенных агентом, и выставить счет и счет-фактуру, составленные в порядке, предусмотренном п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

2.2.4. Работы должны быть произведены не позднее 20 сентября 2009 г.

Но одновременно стороны увеличивают на стоимость модернизации арендную плату. Фактически получается, что улучшения финансирует все равно арендатор. При таком оформлении арендатор может учесть все свои затраты (в том числе на капитальный ремонт) в составе расходов на арендную плату. Основание — подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Чтобы реализовать этот способ, нужно тщательно подготовить документы. Во-первых, заключить дополнительное соглашение к договору аренды об увеличении арендной платы (без-опасно повышать цену можно не более чем на 20% от рыночной цены и не чаще одного раза в год). С точки зрения налоговых рисков безопаснее, если она повысится не только на период работ, а на весь предполагаемый срок аренды. Во-вторых, подписать агентский договор, который позволит арендатору от своего имени совершать сделки с поставщиками и подрядчиками, а также принимать и оплачивать материалы и выполненные работы. И в-третьих, составить отчет агента о выполнении задания принципала (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). К нему нужно приложить копии договоров и первичных документов, которые подтверждают расходы агента (арендатора). Отчет должен быть утвержден принципалом (арендодателем).

Капремонт может провести арендодатель за счет займа арендатора

Некоторые компании делают так. По документам все необходимые сделки совершает арендодатель: принимает материалы, выполненные работы, оказанные услуги. Арендатор в модернизации формально не участвует. Но по факту финансирует модернизацию именно арендатор. Для этого он выдает арендодателю заем на сумму, которая необходима для ремонта. А по окончании договора займа деньги арендатору не возвращаются. Вместо этого стороны проводят зачет взаимных требований.

Чтобы такая задолженность возникла, арендатор какое-то время не должен перечислять деньги за пользование имуществом. А арендодатель в свою очередь должен увеличить на сумму займа арендную плату (безопасно повышать цену можно не более чем на 20% от рыночной цены и не чаще одного раза в год). При этом задолженность по аренде должна совпасть с суммой займа. Затем стороны должны подписать соглашение о взаимозачете.

Документы в этом случае оформляют такие. Первый — дополнительное соглашение к договору аренды имущества о повышении арендной платы. Второй — договор займа на сумму планируемых расходов на модернизацию имущества. Безопаснее, если в нем будут предусмотрены проценты по займу и условия их выплаты. Впрочем, возможен и беспроцентный заем. Ведь материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом не считается налогооблагаемым доходом (письмо Минфина России от 2 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/245). Третий — акт о зачете встречных однородных требований. Подписать его лучше в момент возврата займа.

Какие недочеты в договоре могут привести к налоговым претензиям

В тексте договора аренды должны быть условия:

— данные об арендодателе и арендаторе;

— объект аренды (арендуемое имущество);

— срок действия договора аренды;

— цена договора аренды (сумма арендной платы) и порядок ее внесения; — условия ремонта, содержания и улучшения арендуемого имущества (если применимо);

— возможность сдачи имущества в субаренду (если применимо);

— условия продления договора аренды;

— основания расторжения договора аренды;

— условие о выкупе арендуемого имущества (если он предусмотрен);

— иные существенные условия договора.

Если в договоре отсутствует какая-либо существенная информация, налоговые инспекторы могут заявить, что он недействителен. И «снять» расходы по аренде как документально не подтвержденные. Тогда останется только судиться. Вот пример из практики: в договоре не был четко назван предмет аренды. Инспекторы исключили из расчета налоговой базы не только сами расходы на аренду, но и затраты на коммунальные услуги, электроэнергию, охрану помещения и т. п. Компании пришлось объяснять в суде, что у нее действительно были фактические расходы на аренду. Это подтверждали такие документы, как акт приемки-передачи помещения (в котором был назван предмет аренды), платежные документы на коммунальные услуги и документы на оплату охранных услуг (постановление ФАС Московского округа от 23 августа 2007 г. № КА-А41/8039-07).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка