Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Безопасные способы учета платежей торговым сетям

21 августа 2009 139 просмотров

, консультант Департамента бюджетной политики Минфина России

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Власти всерьез озаботились проблемой платежей за «вход в сеть» и других принудительных расходов в пользу гипермаркетов — законопроект, запрещающий эти сборы, уже в Госдуме. Но пока многие поставщики вынуждены подобные взносы перечислять. Посоветуем, как лучше учитывать эти платежи, чтобы избежать претензий при проверке.

Платежи за вход в сеть

Работая с крупными торговыми сетями, поставщикам приходится перечислять им взносы за:

  • — право поставлять товары в течение определенного периода (собственно плата за вход в сеть);
  • — включение наименований нового товара в ассортиментный перечень магазина;
  • — открытие каждой новой торговой точки (то есть за то, что и новый открывшийся магазин будет сотрудничать с организаци-ей-поставщиком).

Классическую плату за вход в сеть Минфин списывать не разрешает

Как правило, плата за право поставки товаров в гипермаркет — это условие, при котором покупатель (торговая сеть) соглашается на сделку с поставщиком. Крупные гипермаркеты обычно включают это условие в текст типового договора, который подписывают потенциальные контрагенты. При этом добиться, чтобы вознаграждения формально были названы как-то по-другому, на практике бывает сложно.

Налог на прибыль. Расходы на подобные выплаты специалисты Минфина России и ФНС России считают экономически необоснованными. И соответственно, учитывать их при расчете налога на прибыль не разрешают. Объясняется это так. Торговая сеть заключает договоры с поставщиками, контролирует ассортимент товаров и поставляет товары в новые магазины в рамках своей обычной розничной деятельности. Эти действия не связаны с оказанием поставщику каких-либо услуг (выполнением для него работ, продажей ему товаров). Более того, они вообще не имеют отношения к деятельности поставщика.

По этой логике получается, что, перечисляя, скажем, плату за вход в сеть, поставщик просто добровольно финансирует покупателя, не извлекая из этого никакой выгоды для себя. Такое мнение Минфин России высказал еще в письме от 17 октября 2006 г. № 03-03-02/247. Оно не изменилось до сих пор, и при проверках налоговые инспекторы используют это письмо как руководство к действию.

Конечно, безопаснее руководствоваться требованиями чиновников. Но справедливости ради заметим — некоторым компаниям удается доказать в суде, что они неправомерны. Пример — постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2008 г. № А56-16675/2007. Налоговые инспекторы исключили из налоговых расходов поставщика сумму вступительного взноса, который он уплатил торговой сети за организацию розничной продажи своих товаров (аналог платы за вход в сеть). Но судьи решение инспекции отменили. Они пришли к выводу, что этот взнос, по сути, являлся платой за услуги магазина по расширению рынка сбыта товаров. Ведь заключив договор поставки с торговой сетью, поставщик реализовал продукцию на сумму, которая существенно превышает средний объем отгрузки одному покупателю. Вывод: компания имела право учесть сумму взноса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость. Предъявлять к вычету «входной» НДС с платы за вход в сеть и других подобных взносов сотрудники ИФНС также не позволяют. И вышестоящие инстанции их в этом поддерживают (письма Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, ФНС России от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688 @ ). Причина проста. Как мы уже сказали выше, по мнению контролирующих ведомств, торговая сеть не оказывает поставщикам услуги, а просто принимает от них «подарки». Если придерживаться этой логики, никакой облагаемой НДС деятельности со стороны гипермаркетов в этой ситуации нет, и начислять НДС им не с чего. А значит, выставленные ими счета-фактуры незаконны, и принимать по ним НДС к вычету нельзя.

Еще одно решение — оформлять взносы в виде скидки или бонуса

Если возможность договориться с торговой сетью существует, лучше оформить плату за вход в сеть и другие подобные взносы в виде скидки (премии), не изменяющей цену товара. Поставщик обычно перечисляет такую премию на расчетный счет покупателя после того, как тот выполнит одно из условий договора поставки. Пример — за объем покупок в размере 1 100 000 руб. покупатель получает скидку в размере 1 процента от суммы купленного товара (11 000 руб.).

Конечно, для гипермаркетов такие условия менее выгодны. Ведь, как правило, они предполагают, что покупатель будет получать премии по итогам установленных в договоре периодов (месяца, квартала, года). А классическую плату за вход в сеть поставщики вносят при заключении договора. Тем не менее примеры, когда торговые сети соглашались на бонусную систему, существуют.

К сожалению, получить вычет «входного» НДС при этом способе все равно не удастся. Ведь бонусная премия покупателю — это не плата за облагаемые НДС операции. А вот при расчете налога на прибыль учесть премию клиенту, который выполнил определенные условия договора, можно. Подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет включать такие премии в состав внереализационных расходов.

О том, что при таком оформлении платежей претензий к налогу на прибыль не будет, свидетельствует письмо Минфина России от 10 июля 2009 г. № 03-03-06/1/458. Однако, прежде чем списать расходы, нужно проверить, подтверждены ли они документально. Перечислим несколько важных нюансов, которые нужно учесть.

1. В договоре поставки с торговой сетью не должно быть таких формулировок, как «премия за заключение договора» или «премия за открытие новых магазинов». Ведь подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 разрешает списывать на налоговые расходы премии и скидки за выполнение определенных условий договора. В рассматриваемом случае речь идет о договоре купли-продажи (поставки) между поставщиком и гипермаркетом. Соответственно, скидка или премия должна быть предусмотрена за выполнение условий именно этого договора. А такими условиями налоговики признают только те, которые прямо оговорены в Гражданском кодексе РФ и непосредственно связаны с выполнением обязательств по договору купли-продажи. Например, это условия об объемах закупок или сроках оплаты.

2. Сумма премии, которая зависит от объема покупок, не должна быть привязана к стоимости единицы товара. Лучше указать скидку в процентном выражении от стоимости всей отгруженной продукции. В противном случае налоговые органы могут запретить учитывать поощрение клиента в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/411). Инспекторы посчитают, что продавец договорился о скидке, которая уменьшает цену товара. А потому потребуют пересчитать выручку прошлых периодов исходя из новой цены.

3. Факт того, что скидка предоставлена, нужно подтвердить соответствующим актом. Составить его можно в произвольной форме. Важно, чтобы этот документ содержал реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 но- ября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В акте надо указать, что покупатель выполнил условия договора. Кроме того, там нужно привести информацию об отгрузочных документах, о количестве и сумме проданного товара, размере скидки. Здесь же можно показать расчет суммы поощрения.

В дополнение к акту можно составить еще один документ — уведомление, в котором продавец извещает покупателя о скидке. Формулировка может быть, например, такой: «На основании акта от 14 августа 2009 года № 1 вам предоставлена скидка 2 процента от объема закупок в июле 2009 года. 52 700 руб. поступят на ваш расчетный счет в течение трех банковских дней».

Плата за услуги по мерчендайзингу (раскладке товаров)

Понятие «мерчендайзинг» в законодательстве не определено. На практике к нему обычно относят комплекс услуг розничного продавца, который, в частности, включает:

  • — размещение товаров в заранее оговоренных (видных, удобных) местах торгового зала;
  • — выделение для товаров постоянного или дополнительного места;
  • — поддержание в торговом зале полного ассортимента и необходимого запаса продукции.

Цель мерчендайзинга — создать в магазине такие условия, при которых внимание покупателей будут привлекать товары конкретных поставщиков. В конечном итоге это должно привести не только к росту розничных продаж в магазине, но и к увеличению оптовых продаж у поставщика.

Минфин требует нормировать расходы на мерчендайзинг как рекламные

В контроле за наиболее выгодным размещением товаров на полках магазина заинтересован не только розничный продавец, но и поставщик товаров. Поэтому его расходы на мерчендайзинговые услуги экономически обоснованны.

Налог на прибыль. Расходы поставщика на услуги мерчендайзинга можно учесть при расчете налога на прибыль. В настоящее время Минфин России с этим соглашается (см. письмо от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/371). Однако списывать такие расходы финансовые специалисты предлагают как рекламные, по правилам пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Это означает, что признать средства, истраченные на мерчендайзинг, в налоговых расходах можно только в пределах норматива. Он составляет 1 процент от полученной по итогам отчетного (налогового) периода выручки (без учета НДС). На практике безопаснее придерживаться именно этого подхода. Тем более что иногда мерчендайзинговая деятельность действительно включает в себя элементы рекламной. Например, предполагает выкладку товара на стеллажах или стендах с рекламной символикой производителя товаров или рекламное консультирование покупателей.

Но бывает и так, что розничный магазин просто размещает товары в определенных, наиболее удобных и видных, местах. И при этом не предоставляет никакой дополнительной информации, направленной на привлечение внимания к товару и адресованной неопределенному кругу лиц. В этом случае действия мерчендайзера не попадают под определение рекламы (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе»). А значит, затраты на его услуги поставщик нормировать не должен. Он вправе учесть их при расчете налога на прибыль в полной сумме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но, руководствуясь разъяснениями Минфина России, налоговые инспекторы с этим скорее всего не согласятся. Поэтому представители компании могут позволить себе опираться на эти аргументы, только если они готовы отстаивать ее права в суде. Пример выигранного налогоплательщиком арбитражного дела на эту тему — постановление ФАС Центрального округа от 4 декабря 2008 г. № А35-6838/07-С21.

Какой бы способ учета расходов компания не выбрала, важно позаботиться и об их документальном подтверждении. Соглашение о мерчендайзинговых услугах лучше оформить как отдельный договор возмездного оказания услуг (ст. 779 Гражданского кодекса РФ). Другой приемлемый вариант — заключить с торговой сетью сложный контракт, включающий в себя элементы договора поставки и договора возмездного оказания услуг.

В договоре должны быть перечислены все действия исполнителя (розничного магазина), которые он обязуется выполнить в пользу заказчика (оптового поставщика). Ведь эта информация является существенным условием договора возмездного оказания услуг. В частности, в договоре следует четко указать, какие товары, в каких магазинах и на каких полках будут размещаться мерчендайзером, в каких торговых точках и в какие сроки будет проверяться наличие полного ассортимента товаров, какой объем должен составлять минимальный запас продукции в каждом магазине и т. п.

Если предмет договора будет сформулирован недостаточно четко, налоговые инспекторы могут «снять» расходы поставщика на мерчендайзинг как документально не подтвержденные (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). И не факт, что в этой ситуации компании удастся отстоять расходы даже в суде. Пример — постановление ФАС Московского округа от 2 апреля 2008 г. № КА-А40/2402-08. Оптовый поставщик заключил с розничным торговцем договор, в котором было сказано, что исполнитель обязан продвигать торговые марки заказчика. На самом деле оптовик собственными торговыми марками не владел, а имел в виду торговые марки производителей, продукцию которых он реализовывал. Инспекторы посчитали, что этой неточности достаточно, чтобы исключить расходы по договору из налогооблагаемой прибыли. И судьи их поддержали.

С особой тщательностью нужно подойти и к оформлению актов оказанных услуг. В частности, в акте обязательно должны быть указаны продвигаемые торговые марки, адреса торговых точек, наименования, характеристики и стоимость каждой из оказанных услуг, сроки оказания этих услуг.

Обратите внимание: помимо всего прочего, налоговые инспекторы могут потребовать документальные подтверждения того, что товары заказчика присутствовали в торговых точках в согласованном ассортименте, доля выкладки товаров в общем объеме составляла оговоренный процент, в каждом магазине действительно поддерживался минимальный запас товаров заказчика. Поэтому желательно, чтобы все эти факты фиксировались в отдельных документах (ведомостях, фотоотчетах и т. п.), прилагаемых к акту оказанных услуг.

Налог на добавленную стоимость. «Входной» НДС по мерчендайзинговым услугам принять к вычету можно. Минфин России подтвердил это в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, а ФНС России — в письме от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688 @ .

Но существует ограничение. Дело в том, что в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что НДС по расходам, нормируемым при расчете налога на прибыль, можно принять к вычету только в пределах лимитов. Специалисты финансового ведомства распространяют это правило на все нормируемые расходы без исключения, в том числе и на рекламные (письмо Минфина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105). Кроме того, они не разрешают пересчитывать размер вычета, даже если по итогам последующих отчетных периодов или года размер выручки (и соответственно, норматива расходов) увеличится. Если компания не готова к рискованным спорам, безопаснее руководствоваться именно этим подходом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка