Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как изменения в деятельности компании скажутся на декларации по ЕНВД

4 сентября 2009 6705 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

То или иное решение руководства может означать необходимость подавать декларацию по ЕНВД в другую инспекцию. Или корректировку расчета налога. О том, как действовать при таких изменениях, — в этой статье.

Компания начала «вмененную» деятельность в новом месте

По общему правилу налоговая декларация представляется в ту инспекцию, где компания стоит на учете в качестве налогоплательщика. Именно так сказано в статье 80 Налогового кодекса РФ. Однако в случае с «вмененным» режимом есть одна особенность. Компании, которые платят ЕНВД, должны встать на учет еще раз — уже в качестве «вмененщиков» (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Причем даже в том случае, если они уже стоят на учете в этой инспекции по каким-либо другим основаниям. Подать документы необходимо не позднее пяти рабочих дней с того дня, когда начата «вмененная» деятельность (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД является квартал и отчитываться по его итогам нужно не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Разберем, куда же компании подавать отчет в тех случаях, когда организация начала вести «вмененный» бизнес в новом месте.

Компания стала вести всю «вмененную» деятельность на территории другой инспекции. Например, компания зарегистрирована в Москве, стала работать в области. При этом деятельность организации подпадает под ЕНВД. В этом случае необходимо поставить компанию на учет в качестве плательщика ЕНВД в соответствующей инспекции Подмосковья.

Если компания по месту учета своего головного офиса деятельность вести не будет, есть смысл во избежание недоразумений письменно уведомить инспекцию по месту «прописки» о том, что за данный период вы не вели никакой иной деятельности, кроме деятельности, облагаемой ЕНВД. Такие рекомендации дают и сами налоговики (например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 марта 2009 г. № 16-15/030023 @ ).

Декларацию же по «вмененке» нужно представить только одну — в ту инспекцию, где компания стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. Об этом сказано в пункте 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. При этом подавать еще одну «вмененную» декларацию по своему местонахождению («основной» регистрации) не нужно. Кроме того, никакие «нулевые» декларации по тем налогам, вместо которых вы платите ЕНВД, также подавать не нужно (письмо Минфина России от 12 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-465).

Компания стала вести «вмененную» деятельность в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых одной и той же инспекцией. В этом случае заполнить и сдать нужно одну декларацию (письмо Минфина России от 20 марта 2009 г. № 03-11-06/3/68). При этом раздел 2 декларации заполняется по каждому ОКАТО.

Кроме того, рассчитанную итоговую сумму квартального ЕНВД нужно распределить по муниципальным образованиям. Для этого необходимо:

 

  • —сложить налоговые базы за квартал по всем видам деятельности, которые организация ведет на территории каждого муниципального образования (показатели строк 100 по всем разде-лам 2 декларации, в которых указан один и тот же код ОКАТО);
  • —разделить полученный результат на суммарную налоговую базу по всем муниципальным образованиям (показатель строки 010 раздела 3 декларации);
  • —полученное соотношение умножить на сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за квартал (строка 060 раздела 3 декларации).

 

Именно так сказано в подпункте 2 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н.

Компания стала вести «вмененную» деятельность в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными инспекциями. Например, компания стала оказывать бытовые услуги не в одном, а в нескольких городах области.

Здесь из-за пробела в законодательстве складывается парадоксальная ситуация. С одной стороны, вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД кодекс предписывает только по месту осуществления деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). С другой стороны, как отчитываться в таком случае, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Выходит, что вроде бы вставать на учет в налоговых инспекциях везде, где компания ведет «вмененную» деятельность, необязательно. Но отчитываться только в инспекцию одного из муниципальных образований, где компания ведет «вмененную» деятельность, оснований тоже нет.

В итоге получается, что отчитываться нужно везде, где компания ведет «вмененную» деятельность, то есть в каждом муниципальном образовании. Иначе проблем с налоговиками не избежать. А для этого придется встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в каждой инспекции.

Компания приостановила деятельность, переведенную на ЕНВД

Допустим, компания занималась розничной торговлей в арендованном торговом зале. С этой деятельности организация уплачивала ЕНВД, исчисляемый с площади помещения. В середине года компания полностью приостановила деятельность. В этой ситуации возникает вопрос: надо ли отчитываться и платить ЕНВД за период простоя?

Сначала разберемся с обязанностью сдать декларацию. Отчитываться по ЕНВД надо до тех пор, пока компания стоит на учете в качестве плательщика данного налога.

Отметим, что с 1 января нынешнего года компании и предприниматели, прекратившие вести «вмененный» бизнес, обязаны подать в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве «вмененщика». После отправки подобного заявления компания вправе не подавать декларации по ЕНВД. Однако в идеале лучше дождаться из налоговой специального уведомления о том, что организация в качестве «вмененщика» в ИФНС действительно больше не числится.

А теперь ответим на вопрос об уплате налога. В рассмотренной выше ситуации платить ЕНВД надо до тех пор, пока за компанией закреплены торговые площади, с которых она исчисляет ЕНВД. То есть до того момента, пока есть фактическое значение физического показателя для расчета налога.

Если компания продолжает арендовать помещение, то налог придется заплатить. Допустим, договор аренды торгового зала был расторгнут. Тогда платить единый налог компания больше не обязана. Однако если организация все еще числится «вмененщиком» в ИФНС, отчитаться по единому налогу (а точнее, сдать «нулевую» декларацию) придется. Данная позиция изложена в недавнем письме ФНС России от 27 августа 2009 г. № ШС-22-3/669 @ .

Отметим, что прежде инспекторы возражали против «нулевых» деклараций по ЕНВД, ссылаясь на письмо Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-09/230. Однако с выходом нового письма ФНС их позиция должна измениться.

В компании изменилось количество работников

С 2009 года платить «вмененный» налог должны не все компании, чья деятельность подпадает под этот спецрежим. Так, пе- рейти на уплату ЕНВД не могут компании и предприниматели, в которых среднесписочная численность работников за прошлый календарный год превышает 100 человек. Именно так сказано в подпункте 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: в Налоговом кодексе РФ сказано, что для целей перехода на уплату ЕНВД определять численность сотрудников нужно за предшествующий календарный год. Получается, что, превысив норматив в прошлом году, компания не должна платить единый налог на вмененный доход весь следующий год.

Но Минфин считает иначе. Налоговый период по ЕНВД — квартал. Основываясь на этом, в многочисленных письмах чиновники разъясняют, что если среднесписочная численность работников за какой-либо квартал составит менее 100 человек, то вернуться на уплату ЕНВД необходимо с начала следующего квартала.

Последнее письмо на эту тему — от 4 августа 2009 г. № 03-11-06/3/202. То есть если численность сотрудников компании во II квартале 2009 года оказалась меньше 100 человек, то с начала III квартала она должна платить ЕНВД, даже если в прошлом году в компании работало более 100 человек. Соответственно, за этот период необходимо представить декларацию по едино-му налогу на вмененный доход.

При этом чиновники ссылаются на пункт 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что снова переходить на ЕНВД надо с начала квартала, следующего за тем кварталом, в котором устранены нарушения.

И наоборот, если за какой-либо квартал среднесписочная численность работников организации составит более 100 человек, право на уплату ЕНВД утрачивается с начала этого квартала (письмо Минфина России от 10 июня 2009 г. № 03-11-06/3/157).

Однако такой подход чиновников, прямо скажем, расхо- дится с положениями пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Ведь фактически чиновники предлагают считать среднесписочную численности работников за квартал, а не за календарный год.

Между тем условием для перехода на уплату ЕНВД или, напротив, утраты такого права является соблюдение уровня среднесписочной численности работников именно за предыдущий календарный год. А при изменении численности за квартал текущего года показатели численности предыдущего года измениться никак не могут.

Арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось. Чтобы наверняка обезопасить компанию от претензий в такой ситуации, стоит заручиться письменными разъяснениями своей инспекции и действовать в соответствии с ними. Другой вариант — следить за тем, чтобы штатная численность работников не выходила за рамки лимита (не превышала 100 человек, если компания не хочет «слететь» с ЕНВД, или не становилась меньше 100, если не хочется менять посреди года общий режим на «вмененку»). Тогда вопросов не возникнет.

Тут важно иметь в виду, что в общую численность сотрудников организации включаются работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений (письмо Минфина России от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126). При этом не имеет значения, в каком виде бизнеса заняты работники. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485.

Компания стала совмещать ЕНВД с общим режимом

Компания может заниматься несколькими видами деятельности и при этом платить как ЕНВД, так и общие налоги. И если расчет ЕНВД зависит от численности занятых во «вмененке» работников, его подсчет заметно усложняется. Тут возможно две ситуации.

Первая — один и тот же работник непосредственно занят в обоих видах деятельности. Вторая — работник косвенно участвует «и там и там». Это, прежде всего, административный и общехозяйственный персонал компании, которая одновременно занимается «вмененной» и «общей» деятельностью.

По мнению Минфина России, в обоих случаях вопрос с тем, как учесть таких работников, решается просто. В финансовом ведомстве настаивают на том, что при исчислении ЕНВД распределять работников нельзя. Их нужно учитывать целиком, без каких-либо корректировок (см., например, письма Минфина России от 17 июля 2007 г. № 03-11-04/3/273 и от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88).

Аргументы у чиновников следующие. Налоговый кодекс РФ ничего про правила распределения сотрудников не говорит. Вместе с тем для деятельности, облагаемой общими или «упрощенными» налогами, существенны исключительно стоимостные показатели (доходы и расходы). А раз количество работников, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе, значения не имеет, то весь административный и общехозяйственный персонал нужно учесть при расчете «вмененного» налога. Даже несмотря на то, что такой персонал напрямую во «вмененной» деятельности не участвует. Также следует включить в расчет и работников, занятых не только во «вмененке», но и в других видах деятельности.

Этой позиции можно противопоставить веские доводы, которые на практике позволяли компаниям выигрывать налоговые споры. Отсутствие методик распределения вовсе не означает, что компания не может прописать их самостоятельно в своей учетной политике.

Например, одним из вариантов может быть введение в организации раздельного учета рабочего времени работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Правомерность применения такого подхода подтверждена, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 1 августа 2007 г. № Ф09-6149/07-С3. Но, к сожалению, есть и противоположная судебная практика (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. № А10-2869/06-Ф02-537/07).

Налоговый кодекс РФ не запрещает также распределять административный и общехозяйственный персонал. Для этого можно использовать один из двух способов.

Во-первых, распределять сотрудников по видам деятельности можно пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной за налоговый период по каждому виду деятельности без учета вспомогательного персонала. Вторая методика — пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в ее общей величине. Например, именно так чиновники предписывают поступать, разделяя пенсионные взносы между «упрощенкой» и ЕНВД (письмо Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/64). Согласны с такой методикой и судьи (см. постановление ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5876/07-С3).

Но, к сожалению, конфликт с инспекторами полностью исключен только в том случае, если вы при расчете ЕНВД учтете всех работников.

Остается добавить, что для подсчета среднесписочной (средней) численности работников необходимо руководствоваться приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278. Минфин России подтвердил это в письме от 6 марта 2009 г. № 03-11-09/88.

Не все транспортные средства компания фактически использовала в перевозках

При расчете ЕНВД в качестве физического показателя учитываются только те транспортные средства, которые непосредственно используются для оказания услуг по перевозке в данном периоде. Если количество используемых транспортных средств в течение квартала меняется, то при расчете ЕНВД такое изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Например, при постановке автомобиля на ремонт в июле 2009 года этот автомобиль не включается в расчет ЕНВД за III квартал.

Кроме того, не нужно учитывать транспортные средства, переданные в аренду, находящиеся на консервации либо используемые компанией для иных целей, не связанных с перевозкой пассажиров и грузов.

При расчете вмененного дохода округления производятся по правилам арифметики

Как известно, сумма вмененного дохода складывается из нескольких показателей. Вот формула расчета этого показателя:

ВД = БД × ФП × К1 × К2,

где ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность на единицу физического показателя;

ФП — значение физических показателей;

К1 и К2 — специальные коэффициенты.

Физические показатели — это, например, площадь магазина, численность работников или количество машин. Пункт 11 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ требует округлять значения физического показателя до целых единиц. Но здесь не уточняется, как именно это сделать. Минфин России в письме от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111 предлагает использовать в этом случае арифметические правила. То есть при округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка