Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как правильно отразить в учете расторжение договора лизинга

4 сентября 2009 6869 просмотров

, руководитель отдела специальных проектов журнал «Главбух»

Досрочное расторжение договора возможно, если компания не в состоянии платить за лизинг и содержать имущество. Другая причина — желательно увеличить стоимость активов за счет новых основных средств. Рассмотрим, как оформить расторжение договора в этих двух ситуациях.

Лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю

Оперативный лизинг, при котором имущество, переданное в аренду, по окончании договора возвращается лизингодателю, в отечественной практике встречается крайне редко.

Большинство договоров, как правило, подразумевают переход права собственности на предмет аренды, то есть сочетают в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. Следовательно, общая сумма платежей по договору лизинга включает выкупную стоимость арендованного имущества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Имущество, переданное по договору, может находиться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. От этого зависит бухгалтерский учет операций по возврату имущества у лизингополучателя.

Пример 1

ООО «Армада» заключило договор лизинга с ООО «ТрансКом». Предмет лизинга — экскаватор стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.), был передан в эксплуатацию в январе 2008 года. Срок окончания договора — декабрь 2010 года. ООО «Армада» по финансовым причинам не в состоянии оплачивать арендные платежи и возвращает основное средство ООО «ТрансКом» в августе 2009 года.

Имущество учитывалось на балансе лизингодателя. Поэтому в учете ООО «Армада» оно отражалось на забалансовом счете 001 по стоимости 5 000 000 руб. В день возврата имущества бухгалтер ООО сделал запись:

КРЕДИТ 001

—5 000 000 руб. — списано с забалансового счета имущество в связи с возвратом лизингодателю.

Если основное средство находится на балансе лизингополучателя, то оно учитывается на счете 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». Амортизацию по нему начисляет лизингополучатель. Но так как собственником имущества был и остается лизингодатель, то можно считать, что фактически реализации не происходит.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Амортизация за период пользования составила 3 750 000 руб.

Возврат экскаватора в учете ООО «Армада» оформляется следующим образом:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—3 750 000 руб. — отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

—5 000 000 руб. (5 900 000 – 900 000) — списана первоначальная стоимость экскаватора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—1 250 000 руб. (5 000 000 – 3 750 000) — списана остаточная стоимость экскаватора.

Налоговый учет операций по возврату имущества зависит от того, каким образом определена выкупная стоимость имущества в договоре (см. схему). Варианты могут быть следующими:

  • —выкупная цена указана, ее нужно перечислить отдельным платежным поручением в последний месяц договора;
  • —выкупная цена указана, она равномерно включается в ежемесячные платежи;
  • —в договоре выкупная цена не указана отдельно и лизингополучатель платит исключительно арендные платежи.

Выкупная цена содержится в последнем лизинговом платеже

Иногда в договоре выкупная стоимость выделена отдельной суммой, и заплатить ее лизингополучатель должен в последний месяц. В этом случае компания на протяжении всего договора перечисляет только арендные платежи и относит их в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поэтому все, что нужно сделать в момент расторжения договора — это подписать дополнительное соглашение с лизингодателем и передать ему имущество. Никаких доходов или расходов в налоговом учете лизингополучателя при этом не появится.

Выкупная цена включена в ежемесячные лизинговые платежи

Возможен такой вариант, что выкупная стоимость равномерно распределена между всеми лизинговыми платежами. То есть лизинговый платеж включает плату за пользование основным средством и часть его стоимости. Первую часть можно включать в расходы без проблем. А вот со второй частью не все так однозначно. Согласно официальной позиции чиновников в течение договора лизинга эти суммы нужно включать в первоначальную стоимость основного средства, а после перехода права собственности погашать путем амортизации. Позиция Минфина России, в частности, отражена в письме от 25 июня 2009 г. № 03-03-06/1/428. В обоснование такого подхода чиновники приводят нормы статьи 270 Налогового кодекса РФ, в пункте 5 которой сказано, что нельзя учитывать в расходах средства, истраченные на приобретение амортизируемого основного средства. Суммы, перечисленные за основное средство, до перехода права собственности на него, по мнению чиновников, следует учитывать как авансовые платежи.

Однако на практике налогоплательщики часто игнорируют мнение Минфина России — учитывают выкупную стоимость в расходах текущего периода. И надо отметить, что в этом их поддерживают суды. Действительно, содержание статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» позволяет считать лизинговый платеж единым неделимым платежом, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих.

От того, каким образом компания изначально учитывала выкупную стоимость, зависит и способ учета в момент расторжения сделки.

Компания относила на затраты только сумму аренды. Выкупная стоимость аккумулировалась на отдельном счете. В этом случае у налоговиков не будет претензий к расходам, списанным при расчете налога на прибыль. Однако здесь возникает другая проблема: как поступить при расторжении договора с накопленной выкупной стоимостью. Есть несколько вариантов.

Первый, наиболее выгодный, вариант — истребовать выкупную стоимость у лизингодателя. Но на практике это удается крайне редко. В случае досрочного расторжения договора лизинга (не важно, по чьей инициативе это происходит) выкупная цена, как правило, не возвращается лизингополучателю. Обычно это следует из условий договора. Вернуть выкупную стоимость, перечисленную авансами, лизингополучатель может только в судебном порядке, но для этого придется доказать, что выкупная стоимость — неосновательное обогащение лизингодателя. Такие случаи единичны. Решений, вынесенных в пользу лизингодателя, гораздо больше. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2008 г. № КГ-А40/5696-08.

Таким образом, если суд обяжет лизингодателя вернуть деньги, то выкупная стоимость имущества перейдет в разряд дебиторской задолженности. Следовательно, если лизинговая компания вернет выкупную стоимость, то в доход ее относить не нужно. Если взыскать «дебиторку» нет возможности, ее следует списать как безнадежную.

В случае если суд отказывает в возврате денег, лизингополучатель может признать перечисленные суммы расходом на основании решения суда. Ведь тогда логично считать, что это не аванс, а часть арендного платежа. Именно на это указывают судьи, ссылаясь в своих решениях на статью 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». Но подобный подход также может вызвать споры с налоговиками.

Второй, безопасный, вариант: лучше всего вообще не включать уплаченную выкупную стоимость в расходы. Особенно если компания не предпринимала никаких мер к ее взысканию.

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Для удобства будем исходить из того, что в бухгалтерском учете применяются правила налогового учета, рекомендованные Минфином России.

Пример 3

ООО «Армада» расторгает договор лизинга с ООО «ТрансКом» досрочно. Имущество возвращено лизингодателю. В учете ООО «Армада» накопились суммы перечисленной выкупной стоимости имущества, ранее не отнесенные в расходы по налогу на прибыль. Руководство ООО «Армада» потребовало от лизингодателя вернуть перечисленные суммы через суд. Сумма иска — 2 300 000 руб. По счету 76 бухгалтер ООО «Армада» открыл отдельные субсчета:

  • —«Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам» — суммы на этом субсчете компания относила в расходы;

    —«Расчеты по выкупной цене» — суммы на этом субсчете в расходы не включались, а формировали стоимость основного средства;

    —«Дебиторская задолженность к взысканию».

Рассмотрим три варианта.

Вариант 1. Компания выигрывает дело и возвращает деньги, перечисленные за основное средство. Бухгалтер делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Дебиторская задолженность к взысканию» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — включена в состав дебиторской задолженности выкупная стоимость на основании решения суда;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76 субсчет «Дебиторская задолженность к взысканию»

—2 300 000 руб. — получены деньги от лизингодателя.

Вариант 2. Суд отказывает ООО «Армада». Бухгалтер признает выкупную стоимость неотделимой частью лизинговых платежей и списывает в расходы:

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — отнесена в расходы выкупная стоимость имущества на основании решения руководства.

Вариант 3. В иске судом отказано. Бухгалтер решил не признавать выкупную цену в налоговых расходах. В бухучете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — отнесена на прочие расходы выкупная стоимость имущества;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—460 000 руб. (2 300 000 руб. × 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму выкупной стоимости, которая не признана в расходах в налоговом учете.

Компания списывала выкупную стоимость в расходы по налогу на прибыль. Если компания изначально выбрала такую небезопасную налоговую политику, то возврат имущества никак не изменит ситуацию. Ведь суммы ежемесячной арендной платы уже отнесены в расходы и претензий в случае налоговой проверки не избежать. Чтобы обосновать свою позицию, можно использовать следующий аргумент: лизинговый платеж, даже если он включает в себя несколько самостоятельных частей (в том числе выкупную стоимость), является единым платежом в рамках одного договора лизинга.

Если же руководство компании решило истребовать стоимость основного средства от лизингодателя через суд, то в случае положительного судебного решения бухгалтеру придется показать внереализационный доход. Если суд не поддержит компанию, то такое решение будет еще одним аргументом в пользу списания выкупной стоимости в затраты текущего периода.

Выкупная цена не указана

Еще один способ определить цену договора — вообще не указывать выкупную стоимость имущества в составе лизинговых платежей. Заключая подобные сделки, компании полагают, что раз стоимость имущества не указана, все платежи перечисляются за пользование имуществом и их можно признать расходами текущего периода. Однако налоговики с этим не согласны. Если выкупная цена не оговорена, то всю сумму лизинговых платежей нужно относить в первоначальную стоимость будущего основного средства. Минфин России выразил такое мнение еще несколько лет назад в письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 и придерживается его до сих пор.

Если компания, несмотря на требования Минфина России, относила все суммы в расходы, то не важно, в какой момент расторгнут договор, при налоговой проверке придется доказывать правильность произведенных расходов. В случае если компания действовала осторожно и аккумулировала арендные платежи на отдельном счете, в момент расторжения договора в учете уже сформирована стоимость основного средства. И здесь возникают проблемы, аналогичные предыдущей ситуации.

Конечно, оптимальное решение в обоих случаях — дополнительное соглашение с лизингодателем, в котором будет определена выкупная стоимость. Причем выкупную стоимость лучше включить в последний месяц договора и считать еще не оплаченной. Это позволит отнести все предыдущие платежи в расходы.

Лизингополучатель выкупает имущество

При досрочном выкупе предмета лизинга компании подписывают дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении определяются порядок и сроки выплаты задолженности, оставшейся по договору. На сумму задолженности может быть увеличена или выкупная стоимость, или размер последних платежей.

Пример 4

В августе 2009 года лизингополучатель ООО «Вертолет» принял решение о досрочном выкупе техники у ООО «ЛизингИнвест». У лизингополучателя она учитывается за балансом по стоимости 800 000 руб. Срок окончания договора — декабрь 2009 года. Оставшаяся сумма, которую ООО «Вертолет» должно оплатить, — 531 000 руб. В нее входит и выкупная стоимость имущества — 150 000 руб. Ее должны были перечислить полностью с последним платежом в декабре 2009 года.

Стороны договорились в дополнительном соглашении, что новый срок окончания договора — сентябрь 2009 года. В график платежей были внесены следующие изменения: последний лизинговый платеж за сентябрь — 531 000 руб. Он складывается из вознаграждения лизингодателю — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.) и выкупной цены — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

В сентябре в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

КРЕДИТ 001

—800 000 руб. — основное средство снято с учета в качестве предмета лизинга;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»КРЕДИТ 51

—236 000 руб. — перечислено вознаграждение лизингодателю за сентябрь;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»КРЕДИТ 51

—295 000 руб. — перечислена выкупная цена за предмет лизинга;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

—200 000 руб. (236 000 – 36 000) — отнесено на расходы вознаграждение лизингодателю;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

—36 000 руб. — отражен НДС с вознаграждения лизингодателю;

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—250 000 руб. (295 000 – 45 000) — отражена стоимость основного средства по выкупной цене;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—45 000 руб. — отражен НДС по выкупной цене;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08

—250 000 руб. — принято к учету основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

—81 000 руб. (36 000 + 45 000) — принят к вычету НДС.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также составила 250 000 руб.

Из примера видно, что досрочный выкуп имущества существенно не меняет налоговый и бухгалтерский учет лизингополучателя. Главное в этом случае — определить размер выкупной стоимости и правильно оформить все завершающие документы по выкупу — дополнительное соглашение, график платежей, акт приема и передачи имущества.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка