Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Методы снижения налога на прибыль для тех, кому не подходит «упрощенка»

4 сентября 2009 44 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

Компаниям с небольшой выручкой не всегда выгодно переходить на «упрощенку». Например, если покупателями являются преимущественно юрлица, заинтересованные в вычете НДС. Как в этой ситуации законно снизить налог на прибыль? Именно об этом пойдет речь в данной статье.

Кто не может перейти на упрощенную систему

Юридическим лицам, которые являются плательщиками НДС, обычно выгодно иметь дело с продавцами на общем режиме. В этом случае покупатели не лишаются вычета «входного» налога на добавленную стоимость. Впрочем, законодательство не запрещает «упрощенщикам» по просьбе клиентов выставлять счета с НДС.

Но такие действия могут привести к негативным последствиям. Ведь инспекторы, проведя встречную проверку, наверняка запретят вычет «входного» налога. А самому «упрощенщику» надо будет перечислить НДС в бюджет и сдать декларацию. На этом настаивает пункт 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Вот почему организации, которые вправе перейти на специальный режим, нередко остаются на обычной системе.

А ряд компаний вовсе не могут перейти на «упрощенку». Их перечень приведен в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. В частности, «упрощенку» не могут применять:

—организации, у которых средняя численность сотрудников за отчетный или налоговый период превышает 100 человек;

—организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

—компании с филиалами и представительствами.

Но даже если небольшая компания применяет общий режим, снизить налоговые платежи возможно. Рассмотрим законные способы оптимизации налога на прибыль. Начнем с того, как компании с небольшой выручкой могут избежать ежемесячной уплаты авансов.

Схема оптимизации налога на прибыль 

Способ первый: отказаться от ежемесячных авансовых платежей

Компании, у которых выручка от реализации не превышала за последний год 3 000 000 руб. в среднем за квартал, могут отказаться от уплаты ежемесячных авансов по налогу на прибыль. Такое право закреплено в пункте 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ. Организации, у которых выручка укладывается в лимит, могут платить авансы лишь раз в квартал исходя из фактической прибыли. Воспользоваться льготным порядком, безусловно, выгодно.

Преимущества очевидны. Во-первых, не надо ежемесячно изыскивать средства на налог на прибыль. А во-вторых, при поквартальном перечислении авансов компания гарантированно не переплатит в бюджет. Поясним.

Статья 286 Налогового кодекса РФ предусматривает два способа расчета ежемесячных авансовых платежей: исходя из прибыли за предыдущий квартал или по фактическим данным. Чаще выбирают первый способ. Он менее трудоемок, поскольку не требуется ежемесячно сдавать декларации. Однако, рассчитывая ежемесячные авансы исходя из прибыли за предыдущий квартал, компания может переплатить налог по итогам отчетного периода. Такая ситуация возникает, если прибыль текущего квартала меньше, чем в предыдущем. Если же компания отказалась от ежемесячной уплаты авансов, то переплата из-за снижения выручки возникнуть не может. Ведь размер авансового платежа зависит от фактической прибыли. И финансовые результаты предыдущих периодов на него не влияют.

Как определить выручку при расчете лимита в 3 000 000 руб.

Итак, организации могут платить авансы раз в квартал исходя из фактической прибыли, если выполнено следующее условие. Выручка за каждый из четырех предыдущих кварталов не превысила в среднем 3 000 000 руб. Заметим, что льготой вовсе не обязательно пользоваться с первого месяца квартала. Допустим, компания заплатила аванс за октябрь, хотя, укладываясь в трехмиллионный лимит, могла этого не делать. Но уже в ноябре возникли трудности с деньгами. Тогда уже в этом месяце аванс можно не платить.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Дмитрий ОСИПОВ,

консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России

—Пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ позволяет организациям, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Однако это положение не запрещает таким организациям в течение отчетного периода перечислять ежемесячные авансовые платежи. Например, если налогоплательщик перечислил ежемесячные авансовые платежи за июль и август, то необязательно то же самое делать за сентябрь. Уведомлять налоговую инспекцию о том, что организация не будет уплачивать ежемесячный авансовый платеж за сентябрь, в такой ситуации не следует.

Выручку, которая берется в расчет лимита, следует определять на основании статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть без учета НДС и акцизов. На лимит не влияют:

—внереализационные доходы;

—доходы, не облагаемые налогом на прибыль (в частности, поступления от «вмененной» деятельности).

Надо ли уведомлять налоговую инспекцию

Налоговый кодекс не требует, чтобы компания, перешедшая на ежеквартальную уплату авансов, уведомляла об этом инспекцию. Но лучше все-таки о решении организации в налоговую сообщить (см. образец ниже). Иначе проверяющие могут обвинить компанию в том, что она просрочила уплату ежемесячных авансов, и начислить пени. Никаких сроков для подачи такого уведомления, естественно, не предусмотрено. Лучше направить его до того, как компания пропустит первый ежемесячный авансовый платеж. В этом случае проблем с проверяющими быть не должно.

Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве
И. А. Смирнову
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
ОГРН 1055022401038
ИНН 7710021008,
КПП 771001001
адрес: 125008, г. Москва, ул. Таганская, д. 20

Исх. № 84 от 02.10.2009

Уведомление о переходе на поквартальную уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Уведомляем, что ООО «Альфа» с IV квартала 2009 года перешло на ежеквартальный расчет авансовых платежей исходя из фактической прибыли. С октября компания не будет перечислять ежемесячные платежи на основании пункта 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ в связи с тем, что выручка от реализации за последние четыре квартала (IV квартал 2008 года, I, II и III кварталы 2009 года) в среднем не превысила 3 000 000 руб. в квартал.

Выручка от реализации за указанные периоды составила:

— 3 200 000 руб. — за IV квартал 2008 года;

— 2 800 200 руб. — за I квартал 2009 года;

— 2 000 000 руб. — за II квартал 2009 года;

— 1 500 200 руб. — за III квартал 2009 года.

Таким образом, средняя квартальная выручка за указанный период составила 2 375 100 руб. ((3 200 000 руб. + + 2 800 200 руб. + 2 000 000 руб. + 1 500 200 руб.) : 4).

Генеральный директор ООО «Альфа»           Ю. А. Березкин

Исполнитель: главный бухгалтер ООО «Альфа» Ветрова Ольга Андреевна

Тел.: (495) 681-4517

Если выручка превысит лимит, пеней не будет

У компании, перешедшей на поквартальную уплату авансов, в каком-нибудь из отчетных периодов выручка может превысить лимит. Тогда перейти на ежемесячный расчет авансов организация должна будет лишь со следующего квартала. Пеней в такой ситуации не будет. Ведь, как мы уже сказали, выручка для сравнения с лимитом в 3 000 000 руб. берется по итогам полных четырех предыдущих кварталов. Соответственно, пока не закончился текущий отчетный период, определить, подпадает ли компания под льготу в следующем квартале, невозможно.

Вывод о том, что возвращаться на ежемесячную уплату авансов необходимо со следующего квартала за тем, в котором возникло превышение, также поддерживает и Минфин России (письмо от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/687).

Как заполнять декларацию по налогу на прибыль

Некоторые строки декларации компаниям, уплачивающим авансы раз в квартал, заполнять не нужно. Перечислим их:

  • —все строки подраздела 1.2 раздела 1 (здесь отражаются суммы ежемесячных авансов на следующий квартал);
  • —строки 290—310 листа 02, в которых опять же рассчитываются ежемесячные авансы на следующий квартал.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда выручка от реализации в каком-нибудь из кварталов превысила лимит и компания потеряла право не платить ежемесячные авансы. В такой ситуации, заполняя декларацию за отчетный период, в котором произошло превышение, нужно учесть следующее.

Как мы отметили, если доходы от реализации превысят лимит в отчетном периоде, переходить на ежемесячную уплату авансов надо только со следующего квартала. Однако это обстоятельство (то, что возникло превышение выручки) повлияет на порядок заполнения декларации текущего периода. А именно потребуется заполнить строки 290—310 листа 02 и подраздел 1.2 раздела 1 (если авансы будут платиться исходя из прибыли за предыдущий квартал). Ведь по итогам квартала уже понятно, что у компании появилась обязанность платить ежемесячные авансы в следующем квартале. А значит, размеры будущих платежей надо рассчитать и отразить в текущей отчетности.

Способ второй: списывать стоимость основных средств быстрее

Рассмотрим следующие способы ускорить списание амортизируемого имущества:

  • —применение к дорогим основным средствам амортизационной премии;
  • —выбор минимально возможного срока службы.

Применяем амортизационную премию

Компания вправе сразу же списать часть первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Об этом говорится в пунк- те 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Если основное средство относится к третьей—седьмой амортизационным группам, то единовременно можно списать до 30 процентов стоимости. Амортизационная премия по другим группам составляет не более 10 процентов. Остальную часть стоимости придется амортизировать в течение срока службы.

Списать часть стоимости в виде амортизационной премии, естественно, выгодно для компании. Единственное, о чем не стоит забывать: если основное средство будет продано в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, амортизационную премию придется восстановить. Кроме того, у компании, которая воспользовалась ускоренным списанием имущества, возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Но перечисленные ограничения не повод отказываться от амор-тизационной премии. Этот вывод подтверждают два обстоятельства.

Во-первых, амортизационную премию можно применять выборочно (письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/779). А значит, компания может выбрать основные средства, по которым выгодно и безопасно применять амортизационную премию. Это имущество, которое компания не планирует продавать в течение пяти лет и стоит дорого.

Во-вторых, даже если компания все-таки реализует имущество раньше, то никакие пени и штрафы после восстановления амортизационной премии платить не придется. Ведь в этом случае возникает налогооблагаемый доход в периоде реализации. Прошлый налоговый период, в котором компания списала часть стоимости, корректировать не придется. Такое мнение, в частности, высказали сотрудники ФНС России в письме от 10 июня 2009 г. № ШС-22-3/461 @ .

Обратите внимание, что нельзя применять амортизационную премию по имуществу, которое получено безвозмездно. На это прямо указывает статья 258 Налогового кодекса РФ. А по некоторым основным средствам применять премию не запрещено, но опасно. Речь идет о следующих объектах:

—имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал (против амортизационной премии высказался Минфин России в письме от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/2/122);

—основное средство, купленное в рассрочку при условии, что за него компания полностью не расплатилась (применять премию до полной оплаты запрещает Минфин России в письме от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247).

Выбираем оптимальный срок службы

Срок службы амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Чем меньше срок, тем быстрее компания спишет стоимость основных средств на расходы при расчете налога на прибыль. Поэтому выгоднее устанавливать минимальный срок из тех, которые предусматривает амортизационная группа.

Например, срок службы основных средств третьей группы составляет от трех до пяти лет включительно (от 36 до 60 месяцев включительно). Следовательно, лучше всего установить срок полезного использования, равный 37 месяцам. Никаких претензий у налоговых инспекторов быть не должно, если компания оформит оправдательный документ, то есть приказ руководителя.

На практике определить, к какой амортизационной группе относится основное средство, не всегда легко. Дело в том, что названия основных средств в первичных документах часто сформулированы не так, как в Классификации. В такой ситуации у бухгалтера может появиться возможность отнести имущество к той или иной амортизационной группе. Естественно, выгоднее выбрать группу с меньшими сроками полезного использования.

Предположим, строительная компания приобрела вагон для вахтовых рабочих. Такое основное средство относится к передвижному зданию. А значит, имущество можно отнести к одной из следующих амортизационных групп:

  • —четвертая группа — нежилые передвижные цельнометаллические и деревометаллические здания;
  • —пятая группа — нежилые сборно-разборные и передвижные здания;
  • —седьмая группа — нежилые деревянные, каркасные, контейнерные и другие аналогичные здания.

Выгоднее отнести имущество к четвертой амортизационной группе и установить срок полезного использования, равный 61 месяцу. Напомним: по этой группе сроки составляют от 60 до 84 месяцев включительно.

Чтобы проверяющие в будущем не придрались, необходимо к приказу директора приложить дополнительные документы — например, обоснование главного инженера компании. Такой документ составляется в произвольной форме. Главное, чтобы в нем были все обязательные для «первички» реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В обосновании можно, скажем, написать следующее: «Строительный вагон, согласно сопроводительным документам поставщика, является передвижным цельнометаллическим зданием, не предназначенным для постоянного проживания. Следовательно, основное средство в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, включается в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования, равным 61 месяцу».

Способ третий: признавать нормируемые расходы полностью

Рассмотрим наиболее распространенные нормируемые расходы — представительские и рекламные. Представительские расходы нормируются полностью и не могут превышать 4 процента от фонда оплаты труда сотрудников. А вот рекламные расходы нормируются не всегда.

Списываем рекламные расходы

При расчете налога на прибыль можно полностью списать затраты на следующую рекламу (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ):

  • —мероприятия, проводимые через СМИ и телекоммуникационные сети;
  • —световую и иную наружную рекламу;
  • —участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, демонстрационных залов;
  • —изготовление брошюр и каталогов;
  • —уценку товаров, потерявших свои свойства при экспонировании.

Остальные расходы на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль только в пределах лимита — 1 процента выручки от реализации.

Если у компании выручка небольшая, но при этом много нормируемых рекламных расходов, лимит, равный 1 проценту, может быть превышен. Поэтому таким организациям следует внимательно анализировать перечень своих расходов. И по возможности признавать их в составе ненормируемых. Например, в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что не надо нормировать расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов. Про другую рекламную печатную продукцию здесь ничего не сказано. Следовательно, если в первичных документах компании будет написано, что она изготовила рекламные листовки или буклеты, инспекторы потребуют придерживаться лимита.

Поэтому, если рекламную продукцию изготовила сторонняя компания, попросите ее в первичных документах указать, что сделаны именно брошюры или каталоги, а не буклеты или листовки.

Таким же способом можно оптимизировать расходы на участие в рекламных мероприятиях — на выставках, форумах, ярмарках. Согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не нормируются лишь затраты на участие в выставках, ярмарках и экспозициях. Если же мероприятие имеет другое название (например, форум), то инспекторы могут потребовать соблюдать лимит. А значит, необходимо проследить, чтобы в первичных документах фигурировали только формулировки, предусмотренные Налоговым кодексом.

Учитываем представительские расходы

Перечень представительских расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, является открытым. Пункт 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ предусматривает лишь одно ограничение: к представительским расходам нельзя отнести затраты на организацию отдыха, развлечений, профилактики или лечения заболеваний.

Чтобы инспекторы не придрались к расходам, учтенным при расчете налога на прибыль, в первичных документах (приказе директора, смете и отчете о проведенном мероприятии) следует избежать опасных формулировок. Так, например, если компания организовала для партнеров вечеринку, в первичных документах можно написать: «Была проведена официальная встреча с деловыми партнерами». То есть уточнять, что мероприятие имело развлекательный характер, не нужно. Подробно о том, как списывать представительские расходы в налоговом учете, читайте в «Главбухе» № 17, 2009, стр. 47—52.

Способ четвертый: арендные платежи вместо компенсации за использование личного автомобиля сотрудника

Во многих компаниях сотрудники используют личные автомобили на работе. Например, организации часто нанимают на работу водителей, курьеров, торговых представителей с личным транспортом. В этом случае зарплата работника обычно складывается из двух частей — оклада (или оклада и процента за выполненные работы) и компенсации (надбавка) за использование личного автомобиля на службе. Так вот, компании выгоднее арендовать у сотрудника машину (без экипажа) и перечислять арендные платежи вместо компенсации.

Арендные платежи, в отличие от компенсации за использование личного автомобиля на работе, можно учесть при расчете налога на прибыль полностью. Приведем наглядную таблицу.

Налоговая оптимизация расходов на автомобиль сотрудника
Выплата Прибыль ЕСН/страховые взносы НДФЛ
2009 год 2010 год
Арендные платежи Можно учесть фактические расходы на аренду, а также бензин и прочие затраты, связанные с обслуживанием машины Платить не надо (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ) Платить не придется (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) Придется удержать
Компенсация за использование личного автомобиля на службе Необходимо соблюдать нормы — 1200 или 1500 руб. в месяц (если двигатель превышает 2000 куб. см) Платить не надо (п. 3 ст. 236 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ) Инспекторы скорее всего будут требовать платить взносы с сумм, превышающих нормы по налогу на прибыль (Федеральный закон № 212-ФЗ ) Удерживать не нужно (ст. 217 Налогового кодекса РФ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка